企業(yè)銷售內(nèi)部控制存在的問題

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，內(nèi)部控制（internal control）是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的位置，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。銷售是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié)，搞好銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來說至關(guān)重要。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)會(huì)伴隨著應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、貨幣資金業(yè)務(wù)的發(fā)生，銷售內(nèi)部控制與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制共同組成有機(jī)的銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制。就目前企業(yè)的狀況而言，內(nèi)部控制尚未建立完善，銷售內(nèi)控更是存在著很多問題。

　　銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問題：合同簽定的目的是確保雙方對(duì)未來的安排能如期實(shí)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利益。但由于合同簽定的不規(guī)范，未充分考慮異常情況等，常常會(huì)導(dǎo)致以后的經(jīng)濟(jì)糾紛甚至訴訟，無疑會(huì)使一方或雙方的簽定合同目的落空。

　　銷售環(huán)節(jié)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題：應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比重不斷增加，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)償債風(fēng)險(xiǎn)和資金短缺風(fēng)險(xiǎn)；按照慣例應(yīng)收賬款管理信用期一般控制在三個(gè)月以內(nèi)，而有些企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡普遍過長(zhǎng)；金額龐大的應(yīng)收賬款常年掛賬，實(shí)際已無法收回仍視為債權(quán)，造成虛盈實(shí)虧的假象。應(yīng)收賬款中債權(quán)不實(shí)的問題嚴(yán)重。以上應(yīng)收賬款的存在，使企業(yè)用有限的流動(dòng)資金用來墊付各種稅金和費(fèi)用，加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出。又在一定程度上虛增了收入，夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題：現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理中存在的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或票據(jù)不一致。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。四是少列、多列總額；銀行存款收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。二是涂改銀行對(duì)賬單。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。貨幣資金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是保護(hù)資產(chǎn)安全的重要目標(biāo)。貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。

　　加強(qiáng)銷售內(nèi)部控制的措施

　　為保證企業(yè)銷售業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，管理者對(duì)銷售活動(dòng)進(jìn)行有效控制十分必要。有效的銷售內(nèi)部控制目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的保障。其中：一是銷售確認(rèn)環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)，包括：保證貨物的安全完整；保證銷售業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行；保證貨款回收及時(shí)準(zhǔn)確；保證銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。二是銷售環(huán)節(jié)控制點(diǎn)及控制措施，其中，貨幣流程中的結(jié)算，信息流程中的記賬，實(shí)物流程中的核發(fā)，分別決定著錢、賬、物的控制成效，它們是產(chǎn)品銷售控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。銷售與收款業(yè)務(wù)緊密相連，加強(qiáng)企業(yè)銷售內(nèi)部控制的同時(shí)，必須要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制目標(biāo)包括：應(yīng)收賬款的真實(shí)正確；應(yīng)收賬款的及時(shí)收回；控制壞賬損失的發(fā)生。針對(duì)以上目標(biāo)首先要從源頭控制，壓縮應(yīng)收賬款發(fā)生的額度與頻率；其次完善應(yīng)收賬款合同控制、資信調(diào)查控制、核準(zhǔn)控制、及時(shí)清欠貨款控制、核對(duì)賬目控制、應(yīng)收賬款賬齡的分析工作等內(nèi)部控制制度。

　　健全的貨幣資金內(nèi)控系統(tǒng)，既保證了貨幣資金合法、真實(shí)、安全和完整，又使其真正成為防范會(huì)計(jì)工作的“人工屏障”。貨幣資金完整性控制包括各種收入及欠款回收；貨幣資金安全性控制包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)；貨幣資金合法性控制針對(duì)的是貨幣資金收入與支付的合法性控制；貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。

　　銷售環(huán)節(jié)在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中占有很重要的作用，在爭(zhēng)取銷售得到發(fā)展的同時(shí)，加強(qiáng)銷售收款及貨幣資金的內(nèi)部控制，防范銷售收款過程中的差錯(cuò)和舞弊，規(guī)范銷售收款行為，避免壞賬損失，完善貨幣資金控制，以防出現(xiàn)管理漏洞，已經(jīng)成為每個(gè)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)肅對(duì)待和認(rèn)真解決的重要問題。建立和健全銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)加強(qiáng)管理的有效途徑。通過在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間建立一套相互牽制、相互驗(yàn)證的控制體系，可以杜絕銷售環(huán)節(jié)的違法行為，提高應(yīng)收款與貨幣資金的使用效率，使企業(yè)資金健康地運(yùn)轉(zhuǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)地位。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.趙保卿。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005

　　2.楊有紅。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004