會計委派制是我國有關(guān)會計規(guī)范在治理會計信息失真問題時的一項制度創(chuàng)新，它對治理會計信息失真問題具有重大意義。 2000年，深圳發(fā)展銀行在深入研究和充分醞釀的基礎(chǔ)上，率先在全國商業(yè)銀行系統(tǒng)試行會計經(jīng)理委派制度。本文結(jié)合會計委派制的實踐，擬就商業(yè)銀行會計委派制談些意見。
一、商業(yè)銀行會計的基本特點
商業(yè)銀行是以追逐利潤為目的、以經(jīng)營金融資產(chǎn)和負債為對象、綜合性多功能的金融企業(yè)。其主要特點表現(xiàn)在：經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴格的內(nèi)部控制；從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴密的會計系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；分支機構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計系統(tǒng)；存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控；高負債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴格約束和政府部門的嚴格監(jiān)管。因此，商業(yè)銀行會計與其他企業(yè)相比，具有下列特性：
1.管理內(nèi)容具有顯著的社會性。商業(yè)銀行作為現(xiàn)代經(jīng)濟生活的核心，是聯(lián)結(jié)各會計主體之紐帶，是調(diào)節(jié)貨幣流通的總樞紐。商業(yè)銀行會計不僅管理本身的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支活動，而且管理其他會計主體的業(yè)務(wù)活動情況。后者是一般會計主體管理所不具備的。
2.管理對象的貨幣性。會計管理對象均為貨幣，但一般會計管理中主要體現(xiàn)為各種資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等貨幣表現(xiàn)，而非貨幣本身。商業(yè)銀行是經(jīng)營特殊商品——貨幣的特殊企業(yè)。商業(yè)銀行的資金采用單一的貨幣形態(tài)，至于商業(yè)銀行內(nèi)部的固定資產(chǎn)等在其整個資產(chǎn)中所占份額很少。在我國，商業(yè)銀行內(nèi)部的固定資產(chǎn)凈值占資本金的比重一般不得超過30%.因此，商業(yè)銀行會計管理的對象基本上是貨幣和貨幣資本金的運作。
3.核算業(yè)務(wù)直接完成性。商業(yè)銀行會計核算與其各項業(yè)務(wù)緊密相連。商業(yè)銀行核算過程就是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理過程，商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)活動是通過會計來完成的。例如，各項存款業(yè)務(wù)都要通過會計辦理存取手續(xù)才能完成；各項放款業(yè)務(wù)也要通過會計辦理放款手續(xù)才能完成。會計處于商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的第一線，而一般企業(yè)會計部門則處于生產(chǎn)經(jīng)營活動的第二線。
4.國家金融政策反映的直接性。商業(yè)銀行會計通過第一線辦理一系列銀行業(yè)務(wù)，如放款、拆借資金等，直接反映國家的金融政策，引導(dǎo)消費、導(dǎo)向投資。同時，通過商業(yè)銀行會計的監(jiān)督作用，對國民經(jīng)濟各部門、各單位的經(jīng)營活動與財務(wù)活動進行監(jiān)督，以促進各單位經(jīng)營活動符合國家政策，保證社會各部門的協(xié)調(diào)、高效發(fā)展。
5.內(nèi)部監(jiān)督機制的嚴密性。由于商業(yè)銀行會計的性質(zhì)、地位、作用等決定了商業(yè)銀行會計的重要性。客觀上要求商業(yè)銀行會計必須準確、及時、高效。為此，商業(yè)銀行會計采用嚴密獨特的內(nèi)部監(jiān)督方式。在傳統(tǒng)手工核算體制下，必須堅持雙人臨柜、雙線核算、雙線核對、賬折見面、換人復(fù)核、內(nèi)外對賬等，保證會計賬務(wù)處理的盡可能正確。在綜合柜員制下，必須建立科學(xué)的崗位責(zé)任制，嚴格的限額授權(quán)管理制度，配備計算機實時監(jiān)控系統(tǒng)。
二、商業(yè)銀行實行會計委派制的積極意義
根據(jù)我行會計委派制的實踐效果，筆者以為，商業(yè)銀行實行會計委派制，對于加強分支機構(gòu)會計監(jiān)管、加大會計內(nèi)部監(jiān)督力度、提高會計信息質(zhì)量、建立統(tǒng)一法人會計管理模式具有非�，F(xiàn)實的積極作用。
1.實行會計委派制，能有效地提高分支機構(gòu)的核算質(zhì)量，強化會計基礎(chǔ)工作。在商業(yè)銀行系統(tǒng)，會計人員常常出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔�，站得住的頂不住”的現(xiàn)象，會計人員除少數(shù)掛冠而去，大多數(shù)則是隨大流。特別是在行長負責(zé)制的情況下，會計人員對行長幾乎是惟命是從，或是逆來順受，結(jié)果造成利潤不實、不良資產(chǎn)大量出現(xiàn)。實行會計委派制，由于明確了委派會計人員相對獨立的監(jiān)督地位，并賦予委派會計人員一定的權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，委派會計人員可充分發(fā)揮“監(jiān)督、規(guī)范、指導(dǎo)、橋梁”的作用，嚴格把好分支機構(gòu)會計核算關(guān)，保證會計信息的真實、完整，提高會計信息質(zhì)量，切實做好會計基礎(chǔ)工作。可以說，實行會計委派制可保障委派人員依法依規(guī)行使職權(quán)，防止因堅持原則而遭受不公平的待遇，以及防止分支機構(gòu)任用不稱職或瀆職的會計人員。同時也能為各行鍛煉、培養(yǎng)一批會計管理人員。2000年，深圳發(fā)展銀行榮獲深圳證券交易所“優(yōu)秀信息披露上市公司”第一名。
2.實行會計委派制，能有效地加強銀行業(yè)務(wù)的會計事前、事中管理，強化會計監(jiān)督，一定程度地防范和化解分支機構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險。實施會計委派制，受派會計人員可加強對受派機構(gòu)的業(yè)務(wù)操作流程和工作崗位設(shè)置的管理，督促落實崗位責(zé)任制；還可在業(yè)務(wù)發(fā)生的第一時間進行現(xiàn)場操作指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，減少違章操作現(xiàn)象，充分發(fā)揮會計工作“第二道防線”作用，強化分支機構(gòu)及營業(yè)網(wǎng)點防范案件風(fēng)險的能力。2000年，深圳發(fā)展銀行在總結(jié)歷史經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，全面實行了各項業(yè)務(wù)會計審核制度。凡需要進行會計確認、計量、記錄和報告的業(yè)務(wù)，均由會計部門對相關(guān)業(yè)務(wù)資料的完整性和會計傳票的真實性進行審核，具體包括：賬戶管理、現(xiàn)金出納、單位和個人存貸款、國內(nèi)和國際結(jié)算、外匯買賣、同業(yè)及系統(tǒng)往來、表外及備忘科目核算等等。這一制度的有效貫徹執(zhí)行，完全依賴于會計委派制。實踐證明，這一舉措有效地解決了資產(chǎn)生成前的要素完整性問題，有利于將風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。
3.實行會計委派制，有利于強化對分支機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督約束機制，促進廉政建設(shè)，有效遏制各種違法違紀行為。朱基總理等中央領(lǐng)導(dǎo)同志曾多次強調(diào)指出： 要改革會計人員管理體制，強化內(nèi)部制約機制，推行會計委派制試點，以從源頭上、制度上預(yù)防和制止違法違紀行為的發(fā)生，強化反腐倡廉工作。實行會計委派制，是維護財經(jīng)法紀法規(guī)，堵塞管理漏洞，從源頭上治理金融腐敗的一項重要治本之策。
4.實行會計委派制，有利于商業(yè)銀行會計系統(tǒng)員工的積極性，提高會計隊伍素質(zhì)。由于委派經(jīng)理是面向系統(tǒng)內(nèi)會計人員公開選拔、競聘上崗，可使一批業(yè)務(wù)能力較高、責(zé)任心較強、遵守職業(yè)道德、具有良好品質(zhì)、工作作風(fēng)及一定組織協(xié)調(diào)能力的人員脫穎而出。同時，委派會計經(jīng)理可享受一定的待遇。這些舉措有助于充分調(diào)動各級會計人員的積極性，在分支行及營業(yè)網(wǎng)點營造一個“學(xué)業(yè)務(wù)、比先進”的良好氣氛。
三、商業(yè)銀行會計委派制的主要內(nèi)容
1.確立委派會計人員的相對獨立地位，明確會計人員的委派范圍和管理方式。為保證委派會計人員的工作獨立，必須確立委派會計人員的相對獨立地位，對委派會計人員的待遇、工資、福利等實行集中管理，幫助委派會計人員建立正常會計監(jiān)督的工作環(huán)境，保護派出人員的合法權(quán)益。
商業(yè)銀行，對其內(nèi)部分支機構(gòu)實行會計委派制，是委派會計主管行長、會計經(jīng)理，還是所有會計主管人員。筆者以為，宜委派會計經(jīng)理。即總行對各分行和直轄支行實行會計經(jīng)理委派制度；分行對所轄支行實行會計經(jīng)理委派制度�？傂形蓵嫿�(jīng)理的人事關(guān)系隸屬總行，工作關(guān)系由總行會計部和分行、直轄支行雙重領(lǐng)導(dǎo)；分行委派會計經(jīng)理的工作關(guān)系和人事關(guān)系隸屬分行。為保證委派會計經(jīng)理的相對獨立地位，深圳發(fā)展銀行《會計經(jīng)理委派制管理辦法》明確規(guī)定：“總行支持和保障所委派的會計經(jīng)理履行崗位職責(zé)和權(quán)利，并保證其工作的相對獨立性，分行或直轄支行領(lǐng)導(dǎo)具有下列情形的，總行將追究其責(zé)任，對情節(jié)嚴重的，予以免職：（1） 未落實或阻撓本辦法所賦予會計經(jīng)理的崗位職責(zé)和權(quán)限的；（2）超越管理權(quán)限或違反規(guī)定，擅自任免會計經(jīng)理的；（3）對會計經(jīng)理履行崗位職責(zé)，遵守國家有關(guān)財經(jīng)法紀、總行各項會計制度，維護銀行利益的行為予以打擊、報復(fù)的”。
2.建立委派會計人員的資格確認制度。委派會計人員，
必須符合《會計法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)�，具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)委派人員管理機構(gòu)按有關(guān)程序考核確認后，報行領(lǐng)導(dǎo)批準其委派資格。委派會計經(jīng)理的任職條件是：（1）具有良好的職業(yè)道德，遵紀守法，廉潔自律；（2）熟悉和堅持國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、本行的會計規(guī)章制度，具有良好的組織工作能力和協(xié)調(diào)能力；（3）從事銀行會計工作滿四年（碩士以上學(xué)歷者從事銀行會計工作專業(yè)工作滿兩年），本行會計工作半年以上；（4）分行、直屬支行會計經(jīng)理必須具備會計及相關(guān)專業(yè)大學(xué)本科以上學(xué)歷并取得會計師資格，分行對所轄支行會計經(jīng)理應(yīng)具備會計及相關(guān)專業(yè)大專以上學(xué)歷并取得助理會計師資格；（5）其他方面的審查或考核合格。
3.賦予委派會計人員的權(quán)利。深圳發(fā)展銀行委派的會計經(jīng)理享有四項基本權(quán)利：
一是依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督。對違反國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)和總分行各項會計規(guī)章制度的事項，有權(quán)拒絕辦理或按職權(quán)予以糾正。拒絕無效的，應(yīng)向所在單位負責(zé)人匯報并提出書面意見；所在單位負責(zé)人拒不接受所提意見的，應(yīng)及時向上級行會計部門書面匯報或請示。對于可能造成銀行重大經(jīng)濟損失的非正常經(jīng)營行為，屬于單位負責(zé)人的事項或行為，會計經(jīng)理應(yīng)及時向上級行作書面匯報。對于所在單位中凡涉及會計（含出納、結(jié)算）業(yè)務(wù)的經(jīng)濟案件、訴訟事件和異常情況，應(yīng)及時向上級行會計部門報告。
二是重大經(jīng)濟事項研究的參與權(quán)。會計經(jīng)理對所在單位重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟事項的決策，從財務(wù)、稅務(wù)、會計角度參與研究；會計經(jīng)理對此有重大意見分歧，認為對銀行經(jīng)濟利益有重大損害或風(fēng)險的，必須及時向上級行會計部門和其他相關(guān)職能部門書面匯報。
三是重要業(yè)務(wù)審核權(quán)。凡需要進行會計確認、計量、記錄和報告的業(yè)務(wù)，委派會計經(jīng)理有權(quán)依據(jù)《深圳發(fā)展銀行各項業(yè)務(wù)會計審核制度》的規(guī)定，對重要業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性、業(yè)務(wù)資料要素的完整性和會計傳票的真實性進行審核。具體包括賬戶管理、現(xiàn)金出納、單位和個人存貸款、國內(nèi)和國際支付結(jié)算、外匯買賣、同業(yè)及系統(tǒng)往來、表外及備忘科目核算。
四是對下級行會計經(jīng)理任免的專業(yè)審批權(quán)。上級行會計經(jīng)理對下級行會計經(jīng)理任免事宜具有專業(yè)審批權(quán)，可以提出否決建議。
4.明確委派會計人員的義務(wù)和職責(zé)。（1）必須積極地支持、配合、協(xié)助單位負責(zé)人合法依章的經(jīng)營管理工作，尊重經(jīng)營班子的意見，維護單位的經(jīng)濟利益，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手；（2）負責(zé)貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和總行制定的各項會計規(guī)章制度，并根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，制定單項規(guī)定、辦法或?qū)嵤┘殑t，報總行批準后執(zhí)行；（3）正確使用會計科目，根據(jù)會計科目規(guī)定的核算范圍合法、真實、正確、及時、完整地反映和核算各項銀行業(yè)務(wù)活動，及時提供會計信息；（4）建立健全會計內(nèi)部控制制度，實施有效的會計監(jiān)督，開展會計輔導(dǎo)檢查，保證所在單位會計活動合法、合規(guī)，加強會計業(yè)務(wù)風(fēng)險點的控制，防范會計風(fēng)險；（5）建立健全會計檔案，加強會計檔案的整理、保管、調(diào)閱、移交和銷毀工作，嚴格保密制度；（6）協(xié)調(diào)好與當(dāng)?shù)厝诵�、財政、稅�?wù)、審計、金融同業(yè)等與本單位會計活動有關(guān)部門及單位之間的關(guān)系；（7）對上級行職能管理和監(jiān)督部門要求了解的有關(guān)情況，必須如實匯報；積極協(xié)助和配合上級行的會計檢查工作； （8）負責(zé)對下級行會計經(jīng)理和本單位會計人員的配備、任免及考核，定期向所在單位領(lǐng)導(dǎo)提出專業(yè)意見；分行對所轄支行會計經(jīng)理的變動情況在兩個星期內(nèi)向總行會計部報告； （9）完成所在單位領(lǐng)導(dǎo)和上級行會計部門交辦的其他工作。
5.明確委派會計人員的考核辦法。深圳發(fā)展銀行委派會計經(jīng)理的考核包括定期考核與日常評價兩種。定期考核是指總行會計部以會計經(jīng)理每季報送的《深圳發(fā)展銀行會計負責(zé)人工作報告書》和年度述職報告為依據(jù)，按季（年）對其會計工作給予的綜合評鑒；日常評價是指總行會計部根據(jù)對會計經(jīng)理所在單位會計工作的平時記錄，匯總后對會計經(jīng)理所在單位會計工作質(zhì)量給予的整體評價。
為嚴肅委派會計經(jīng)理的考核，我行《會計經(jīng)理委派制管理辦法》規(guī)定：“會計經(jīng)理具有以下情形之一的，視情節(jié)輕重予以處分，直至免職：（1）不執(zhí)行統(tǒng)一會計規(guī)范和銀行會計核算制度，弄虛作假，不如實反映銀行資產(chǎn)負債狀況和經(jīng)營效益情況，制造虛盈實虧的；（2）對本單位違反總行有關(guān)管理制度的重大事項，不予以抵制和不及時向上級主管部門匯報的；（3）違反財經(jīng)紀律，知曉單位有'小金庫‘但未加以制止、或參與私設(shè)'小金庫’的；（4）會計管理混亂，憑證不規(guī)，賬目不清，會計資料毀損、滅失嚴重的；（5）利用職權(quán)貪污受賄、挪用公款和公款私借的；（6）自身工作失誤給銀行造成重大經(jīng)濟損失或資產(chǎn)流失的；（7）阻撓、妨礙上級行的會計檢查和審計工作，以及拒絕提供有關(guān)資料的；（8）對上級行的會計處理決定和有關(guān)會計事項的審計決定拒不執(zhí)行而又無正當(dāng)理由的；（9） 本人業(yè)績考核不符合要求的；（10）具有其他嚴重的違法、違紀和違規(guī)行為和情節(jié)的”。
四、商業(yè)銀行推行會計委派制的運行程序
根據(jù)我行會計經(jīng)理委派制運行的經(jīng)驗，筆者認為，商業(yè)銀行推行會計委派，可實行競聘上崗制。其運行程序如下：
1.公告。由總行人事部和會計部依據(jù)需要委派會計經(jīng)理的數(shù)量和工作崗位情況，以公告的形式在全行范圍內(nèi)進行公開，凡符合委派制會計經(jīng)理任職條件的會計人員，可以采取本人自薦、分支行推薦、總行推薦等三種形式參加競聘。
2.資格審查�？傂腥耸虏亢蜁嫴扛鶕�(jù)委派制會計經(jīng)理任職條件和競聘人選“德、能、勤、績”等方面的現(xiàn)實表現(xiàn)，進行綜合評定，確定參加公開競聘入圍的人選。
3.競聘。公開競聘方式采取筆試、面試和現(xiàn)場答辯，具體事宜由總行人事部和會計部視競聘入圍人選和其他情況安排，并告之競聘人。
4.委派。根據(jù)公開競聘的結(jié)果，由總行人事部公布委派會計經(jīng)理人選，并以文件形式進行聘任，聘任期限三年（含試用期一年）。會計人員一經(jīng)委派，人事關(guān)系隨之調(diào)入總行，受派分支行必須無條件地移交或安排相應(yīng)的會計工作。
5.考核。總行人事部和會計部每年要從會計經(jīng)理及所在單位的會計工作概況、會計核算情況、會計風(fēng)險管理、規(guī)范化服務(wù)、參與經(jīng)營管理情況和對全行會計工作建議等方面對委派會計經(jīng)理進行一次綜合考核�？己私Y(jié)果為優(yōu)秀的會計經(jīng)理，從總行會計經(jīng)理獎勵基金中給予專門獎勵；考核結(jié)果為基本稱職的會計經(jīng)理，由總行會計部對其進行專項誡勉談話；考核不稱職的會計經(jīng)理，總行人事部、會計部將依據(jù)總行末位淘汰管理制度的規(guī)定，免去其會計經(jīng)理職務(wù)。
