[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期的特殊需要，會計委派制應(yīng)運(yùn)而生。實行會計委派制能為財產(chǎn)所有者提供可靠的監(jiān)督，既可從源頭上防止腐敗的發(fā)生，又有利于對會計隊伍的統(tǒng)一管理，促進(jìn)會計工作的職業(yè)化和社會化，增強(qiáng)了對經(jīng)營管理者監(jiān)督的有效性和實效性。但會計委派制是一種典型的政府行為，違背了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，向中小企業(yè)委派會計應(yīng)慎行。
[關(guān)鍵詞] 會計委派制；模式；疑義分析
由于我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制正在處于“轉(zhuǎn)軌變型”的特殊時期，一些企業(yè)利欲熏心，公然以虛假會計信息來達(dá)到其非法獲利的目的，使會計誠信遭受到嚴(yán)重的踐踏。為了防止會計信息失真，加強(qiáng)企業(yè)會計誠信建設(shè)，會計委派制應(yīng)運(yùn)而生。會計委派制是我國改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所產(chǎn)生的新事物，我們有必要對其利弊進(jìn)行深入探討和分析。
一、會計委派制的內(nèi)涵以及基本模式
會計委派制是指由資產(chǎn)所有者向其所屬的企業(yè)、事業(yè)統(tǒng)一委派會計人員，并對其所委派會計人員的任免、調(diào)動、考核、獎懲、工資和福利待遇等進(jìn)行集中統(tǒng)一管理的一種會計管理制度。其主要特點(diǎn)是企業(yè)的主要會計人員由所有者委派，經(jīng)營者不得干涉委派會計人員的工作。目前，我國現(xiàn)有的會計委派制模式有以下幾種：財務(wù)總監(jiān)制、直接管理形式、主管會計委派制形式、零戶統(tǒng)管形式、財會集中制形式、“會計樓”形式、村賬站管理形式和內(nèi)部委派制形式等。
二、實行會計委派制的利弊分析
（一）實施會計委派制的積極意義
近幾年，一些地區(qū)相繼實行了會計委派制，其中包括黨政機(jī)關(guān)、財政撥款的事業(yè)單位和國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織等。實行會計委派制對于完善法人治理機(jī)制、健全監(jiān)督約束機(jī)制、凈化會計工作，保證會計信息的真實性、完整性，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)都具有重要意義。
1 實行會計委派制能為財產(chǎn)所有者提供可靠的監(jiān)督，是從源頭上防止腐敗的有效措施。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里，很多錢權(quán)交易的腐敗行為，都是由于企、事業(yè)的經(jīng)營者違規(guī)干預(yù)具體的經(jīng)濟(jì)行為造成的。經(jīng)濟(jì)管理體制的不完善，為腐敗的滋生提供了土壤和溫床，而各種貪污和腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生往往都與單位的具體財務(wù)工作密切相關(guān)。實行會計委派制，會使受托單位的財務(wù)活動處于委托者監(jiān)督之下，加大了會計監(jiān)督的力度，既可有效地防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，又有利于加強(qiáng)廉政建設(shè)。
2 實行會計委派制，可以增強(qiáng)會計監(jiān)督的力度，有利于調(diào)動會計人員的積極性。一般而言，“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔 保@是對當(dāng)前我國會計人員所處地位真實、生動的寫照。而會計委派制則使會計的切身利益同所服務(wù)的單位脫鉤，降低了被委派單位對會計人員的約束控制甚至打擊報復(fù)的可能性，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員敢于對被委派企業(yè)進(jìn)行會計監(jiān)督，提供真實有效的會計信息。同時，會計委派制確定了會計人員相對獨(dú)立的法律地位，割斷了其與被委派企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了會計人員進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督的積極性。
3 實行會計委派制有利于對會計隊伍的統(tǒng)一管理，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)會計工作的職業(yè)化和社會化。與傳統(tǒng)會計人員相比較，委派會計人員的責(zé)任和權(quán)限要大一些，要求也高一些。所以，會計委派部門必將十分重視提高會計人員的素質(zhì)，并且要通過嚴(yán)格的考核，選拔具有真才實學(xué)的會計人員從業(yè)。同時，可以通過一系列有效措施及時清除那些不合格人員，使會計人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不斷提升并保持良性的循環(huán)狀態(tài)，從而促進(jìn)了會計隊伍的職業(yè)化和社會化。
4 會計委派制提高了對經(jīng)營管理者監(jiān)督的有效性和實效性。一般而言，經(jīng)營者對外公布的會計信息具有階段性和不完整性的特點(diǎn)，僅僅依據(jù)公布的財務(wù)信息。來判斷經(jīng)營者是否有舞弊行已成為一件難事，而實施會計委派制，可以被解這種難題。是因為委派會計在例行審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入賬處理時，可以及時發(fā)現(xiàn)不合理的費(fèi)用、違規(guī)的票證和單據(jù)等，使舞弊行為被遏制在萌芽狀態(tài)；對于重大問題，會計人員可以隨時與企事業(yè)的所有者進(jìn)行匯報和有效溝通，有利于財產(chǎn)的所有者及時采取預(yù)防對策和措施，防患于未然。
�。ǘ⿲嵭袝嬑芍频囊闪x分析
對于會計委派制，無論是論理界還是在實踐操作的層面，都一直有不同的聲音和疑義，歸納起來大致有以下幾種：
1 認(rèn)為委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求，這是從現(xiàn)代企業(yè)制度的角度來闡述的。建立獨(dú)立的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的價值取向，而獨(dú)立的法人財產(chǎn)則是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)，這種“獨(dú)立”使得現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生了無條件服從市場而不一定服從于行政權(quán)威的“抗逆機(jī)制”。另外，現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實體，而企業(yè)的會計和會計機(jī)構(gòu)不僅具有監(jiān)督職能還具有管理功能，是法人實體的有機(jī)組成部分，二者有天然的“血緣聯(lián)系”，會計委派制割裂了這種天然的聯(lián)系。所以，站在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的視角，委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求。
2 認(rèn)為會計委派制是一種典型的政府行為，至少存在三方面的風(fēng)險和成本。其一，由于會計信息的不對稱性，接受委派的會計不可能對企業(yè)的生產(chǎn)過程、工藝流程、經(jīng)營特征等全面了解。其二，一些委派會計也同樣存在被企業(yè)用某種方式收買，與經(jīng)營者溝通蒙蔽所有者，同樣會造成會計信息失真。其三，對于企業(yè)而言，委派會計屬于企業(yè)的“外人”，是被派來監(jiān)督經(jīng)營者的“異己分子”，所以他們極有可能被架空，游離于企事業(yè)經(jīng)營管理者控制之外，不利于會計人員實施理財活動，而只能在會計程序和方法上追求所謂的真實性。
3 認(rèn)為會計委派制的實行使委派的會計人員處于進(jìn)退兩難的尷尬境地。首先它不符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)理論的要求：其次不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所認(rèn)定的“二重主體權(quán)益觀”；第三僅僅追求會計對企業(yè)的監(jiān)督作用，忽視了管理職能的作用；第四委派的會計人員的反映和監(jiān)督職能難以實現(xiàn)。
（三）要用實踐的觀點(diǎn)認(rèn)識和看待委派制
會計委派制是在社會主義計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的實踐過程中提出來的，那么它的正確性也一定要經(jīng)由實踐來檢驗，“實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”。如果經(jīng)過實踐檢驗以后，它符合鄧小平同志提出的“三個有利于”的標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效地解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中存在地問題，就應(yīng)堅持下去。
對于這一制度的法律依據(jù)問題，我們也應(yīng)結(jié)合不同的模式進(jìn)行分析和對待。如一般財務(wù)總監(jiān)是由企業(yè)所有者選派的，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部由總公司以投資者的身份向下屬企業(yè)委派財務(wù)監(jiān)管人員，是不違背有關(guān)法律規(guī)定的。而對于由政府派出財會負(fù)責(zé)人對行政事業(yè)單位的財政預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行管理和監(jiān)督，是不屬于企業(yè)范疇的，也談不上違背《公司法》，不能得出違背法律規(guī)定的結(jié)論。但是，對于向中小型國有企業(yè)委派會計的做法卻值得我們進(jìn)行深入的探討和研究。因為我們所委派的會計人員要同時對政府和企業(yè)經(jīng)營者負(fù)責(zé)，這是很難兩全的事。又因為國有企業(yè)正在轉(zhuǎn)制過程中，要使其與相關(guān)法律條款相協(xié)調(diào)，有關(guān)問題仍需進(jìn)一步探討，所以向國有中小企業(yè)委派會計應(yīng)慎重進(jìn)行。不能簡單樂觀地認(rèn)為會計委派制可以解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)所有問題。我國目前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的問題如國有資產(chǎn)流失、會計信息失真、經(jīng)濟(jì)腐敗等等，均有其復(fù)雜深刻的歷史原因和現(xiàn)實原因。對這些錯綜復(fù)雜、糾纏不清的問題期待著用這一種方法來全部解決也是極不現(xiàn)實的，對于會計委派制而言，這種期望也是不公平的。
會計委派制是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的特殊產(chǎn)物，隨著它所產(chǎn)生的外部環(huán)境的改變，即實現(xiàn)了真正的市場運(yùn)營機(jī)制、建立了較為完善的現(xiàn)代企業(yè)制度等，那么會計委派制也必將退出歷史的舞臺。因為從國際的視角看，在逐步走向完善的市場經(jīng)濟(jì)模式和現(xiàn)代企業(yè)制度下，注冊會計師審計制度必將成為社會外部監(jiān)督機(jī)制的有效手段和途徑。而就會計委派制本身而言，是要改變不對稱的會計信息，就是在為建立比較完善的市場運(yùn)營機(jī)制打基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。
綜上所述，會計委派制在現(xiàn)階段有著現(xiàn)實的可行性和優(yōu)越性，也具有積極的作用和意義。但是它也存在著歷史的局限性，也有其自身的不足，還需要在發(fā)展中逐步完善。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]中華人民共和國財政部 企業(yè)會計準(zhǔn)則—會計準(zhǔn)則問題專集———收入[M] 北京：中國政治經(jīng)濟(jì)出版社，1998.
[2]中華人民共和國財政部 企業(yè)會計準(zhǔn)則—會計準(zhǔn)則問題專集———會計科目和會計制度[M] 北京：中國政治經(jīng)濟(jì)出版社，1998.
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[5]矯抒群 對會計誠信問題的深層思考[J] 黑龍江教育學(xué)院學(xué)報，2005，（1）。
