一、取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，即合并成本

　　1.一次交換交易實現(xiàn)的合并。合并成本為為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債，以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，企業(yè)應(yīng)在購買日按合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）借記“長期股權(quán)投資”，按享有的被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借記“應(yīng)收股利”，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記銀行存款等科目，按其差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等。

　　[例1]：甲鋼鐵企業(yè)以庫存的鋼材為對價自乙企業(yè)的控股股東手中購入乙企業(yè)70%的股權(quán)，作為合并對價的鋼材賬面價值為6000萬，市場價格為7500萬，發(fā)生評估費審計費共10萬元，增值稅率17%.

　　會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資8785萬

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入7500萬

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1275萬

　　　　　　銀行存款10萬

　　同時做結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄。

　　2.多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。合并成本為每一單項交易成本之和。企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本核算法的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)當(dāng)為原賬面余額加購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和；企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法進行核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整到最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

　　[例2]甲公司于2007年1月投資1000萬元取得乙公司20％的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬，當(dāng)年確認投資收益100萬，在此期間乙公司未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費。次年4月，甲公司又以3000萬元取得乙公司另外40％的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬。甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積，甲公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準備。

　　對2007年按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整，會計分錄：

　　借：盈余公積10萬（100×10%）

　　　　利潤分配——未分配利潤90萬

　　　　貸：長期股權(quán)投資100萬

　　確認購買日進一步取得的股份，會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資3000萬

　　　　貸：銀行存款3000萬

　　二、非同一控制下企業(yè)合并中長期股權(quán)投資后續(xù)計量

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的日常計量應(yīng)當(dāng)采用成本法。

　　長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”。進行賬務(wù)處理時，先確定記入“應(yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目的金額。當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶。“長期股權(quán)投資”賬戶金額確定的基本做法是，當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得的凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已經(jīng)累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，如果前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)的數(shù)額全額恢復(fù)，再確認投資收益。“應(yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額按照下列計算公式進行處理：

　　1.“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額＝本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例。

　　2.“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本�；颍�“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生金額＝（應(yīng)收股利的累積數(shù)－投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)）－投資企業(yè)已沖減的投資成本。

　　[例3]：甲公司2008年1月1日以銀行存款取得乙公司60%的股份，實現(xiàn)對乙公司的實質(zhì)控制。乙公司于2008年5月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金金股利10萬元，乙公司2008年實現(xiàn)凈利潤40萬元。

　　2008年5月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，母公司應(yīng)沖減投資成本。會計分錄：

　　借：應(yīng)收股利6萬（6×10%）

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司6萬

　　若2009年5月1日乙公司宣告分派08年現(xiàn)金股利30萬

　　應(yīng)收股利=30×60%=18萬

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=6+18=24萬

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+40×60%=24萬

　　應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本6萬恢復(fù)�；颍�“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（24-24）-6=-6萬。會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利18萬

　　　　長期股權(quán)投資——乙公司6萬

　　　　貸：投資收益24萬

　　若乙公司2009年5月1日宣告分派08年現(xiàn)金股利45萬

　　應(yīng)收股利=45×60%=26萬

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=6+26=32萬

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+40×60%=24萬

　　累積沖減投資成本的金額為8萬（32萬-24萬），因已累積沖減成本6萬，所以本期應(yīng)沖減成本2萬�；颍�“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（32-24）-6=2萬，應(yīng)沖減投資成本2萬。會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利26萬

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司2萬

　　　　　　投資收益24萬

　　三、合并資產(chǎn)負債表中長期股權(quán)投資的列示

　　1.按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)首先對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整。編制的長期股權(quán)投資調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”貸記“投資收益”，按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生虧損的份額，借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”，按照當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”，在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動，母公司按應(yīng)享有或承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　2.對長期股權(quán)投資項目進行抵銷處理：

　�。�1）若子公司為全資子公司，合并工作底稿中的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目（數(shù)額以調(diào)整后的被購買方所有者權(quán)益為準），貸記“長期股權(quán)投資”項目；當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益數(shù)額不一致時，按其差額借記“商譽”項目，如為貸方差額，在合并當(dāng)期應(yīng)記入合并利潤表，貸記“營業(yè)外收入”項目，在合并以后期間，調(diào)整期初未分配利潤。

　�。�2）若子公司不是全資子公司，合并工作底稿中的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目。當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益數(shù)額不一致時，其差額與全資子公司處理辦法一致。

　　現(xiàn)行準則中關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理在原準則的基礎(chǔ)上將長期股權(quán)投資的日常核算由權(quán)益法改為成本法，避免了在子公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的情況，與相關(guān)的國際準則相吻合，同時在合并財務(wù)報表時對長期股權(quán)投資進行權(quán)益法調(diào)整，使報表能夠全面反映企業(yè)的實質(zhì)情況，更有利于報表使用者進行參考和決策。