事業(yè)單位結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，一般在年終結(jié)賬時一次性核算。實際工作中，有的單位年終核算時制作會計憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)，結(jié)余或透支掛往來款項，從而使做出來的財務報表雖然收支平衡，但實際上財務報表不能正確、完整地反映核算單位收支及結(jié)余的真實情況�，F(xiàn)根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，談談事業(yè)單位結(jié)余及其分配的具體核算。

　　一、事業(yè)單位結(jié)余的會計核算

　　事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為經(jīng)常性收支結(jié)余和專項資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

　　（一）事業(yè)結(jié)余的核算“事業(yè)結(jié)余”科目核算

　　事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

　　借：財政補助收入

　　　　上級補助收入

　　　　附屬單位繳款

　　　　事業(yè)收入

　　　　其他收入

　　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務）、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　　貸：撥出經(jīng)費

　　　　　事業(yè)支出

　　　　　上繳上級支出

　　　　　銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）

　　　　　對附屬單位補助

　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

　　本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當期需要彌補的差額。年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　�。ǘ�）經(jīng)營結(jié)余的核算“經(jīng)營結(jié)余”科目核算

　　事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應支出相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會計分錄如下：

　　借：經(jīng)營收入

　　　貸：經(jīng)營結(jié)余

　　將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會計分錄如下：

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　　貸：經(jīng)營支出

　　　　　銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）

　　本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損。年度終了，單位應將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補。

　　（三）專項結(jié)余的核算

　　專項結(jié)余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結(jié)余分已完工項目專項結(jié)余和未完工項目專項結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項目專項結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無需進行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質(zhì)獎勵要增列�？钪С�；二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的沖抵撥入�？�。

　　事業(yè)單位的已完工項目專項結(jié)余不在年末集中進行轉(zhuǎn)賬，而是在專項項目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財務管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務主管部門報批后進行轉(zhuǎn)賬。

　�。�1）核銷支出核算：

　　屬本單位直接實施的專項項目，會計分錄為：

　　借：撥入�？�

　　　貸：�？钪С�

　　由所屬單位實施的專項項目，會計分錄為：

　　借：撥入專款

　　　貸：撥出�？�

　�。�2）項目結(jié)余的核算：

　　經(jīng)相關(guān)部門審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質(zhì)獎勵，其獎勵支出要增加�？钪С鲱~度，會計分錄為：

　　借：�？钪С�

　　　貸：現(xiàn)金（銀行存款）

　　經(jīng)相關(guān)部門審核批準留給單位，會計分錄為：

　　借：撥入�？�

　　　貸：事業(yè)基金——般基金

　　經(jīng)相關(guān)部門審核批準上繳原撥款單位，會計分錄為：

　　借：撥人�？�

　　　貸：銀行存款

　　二、事業(yè)單位結(jié)余分配的會計核算

　　事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余，按規(guī)定可進行分配。事業(yè)單位應設(shè)置“結(jié)余分配”科目，下設(shè)“應交所得稅”和“提取專用基金”等明細科目，核算當年結(jié)余分配情況。被限定用途的結(jié)余，應按限定用途轉(zhuǎn)入相應的基金賬戶，未被限定用途的結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。根據(jù)規(guī)定事業(yè)單位專項結(jié)余不參與結(jié)余分配。

　�。ㄒ唬┙Y(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

　　年度終了，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，會計分錄如下：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　　　經(jīng)營結(jié)余

　　　貸：結(jié)余分配——未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余

　　　　　結(jié)余分配——未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余

　�。ǘ�）結(jié)余進行分配

　　事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結(jié)余（不含專項結(jié)余），應當按下列程序進行分配：一是有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅；二是按核定比例提取職工福利基金。

　　會計分錄如下：

　　（1）根據(jù)稅法規(guī)定，屬應納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應交所得稅。

　　計提時，

　　借：結(jié)余分配——應交所得稅

　　　貸：應交稅金——應交所得稅

　　解交時，

　　借：應交稅金——應交所得稅

　　　貸：銀行存款

　�。�2）按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

　　借：結(jié)余分配一提取職工福利基金

　　　貸：專用基金——職工福利基金

　�。ㄈ�）未分配結(jié)余轉(zhuǎn)作事業(yè)基金

　　在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現(xiàn)缺口，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。進行上述分配后，對于當年未分配結(jié)余，應全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——般基金”科目，年終結(jié)賬后，該科目應無余額。會計分錄為：

　　借：結(jié)余分配——提取事業(yè)基金

　　　貸：事業(yè)基金——般基金

　　如單位當年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)負結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準后可用事業(yè)基金彌補。會計分錄為：

　　借：事業(yè)基金——般基金

　　　貸：結(jié)余分配——未分配結(jié)余一事業(yè)結(jié)余