摘要：本文從我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制存在的問(wèn)題出發(fā)，分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的可行性，指出了事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的主要方法。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)核算

　　事業(yè)單位僅在經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。已不能適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以及提供會(huì)計(jì)信息的需要。筆者認(rèn)為，事業(yè)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　一、收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核心中存在的主要問(wèn)題

　　(一)收付實(shí)現(xiàn)制不能適應(yīng)實(shí)施政府采購(gòu)制度和資金集中支付制度后出現(xiàn)的新情況

　　實(shí)施政府采購(gòu)制度和資金集中支付制度后，各單位收到的資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用或非貨幣性資產(chǎn)的增加，收付實(shí)現(xiàn)制已不能準(zhǔn)確反映資金的流向變化。

　　事業(yè)單位在采購(gòu)材料物資的過(guò)程中，單位會(huì)計(jì)核算會(huì)遇到何時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)購(gòu)入、購(gòu)入資產(chǎn)按什么金額入賬，而采購(gòu)部門會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)遇到何時(shí)確認(rèn)支出、支出按什么金額入賬等問(wèn)題。在收付實(shí)現(xiàn)制下，單位只能在實(shí)際收到撥款單據(jù)時(shí)，按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的材料物資，如果采購(gòu)過(guò)程跨年度，則不能完整反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；而采購(gòu)部門只能在實(shí)際撥款時(shí)按撥款確認(rèn)和計(jì)量支出，如果年末采購(gòu)已基本完成，但款項(xiàng)尚未付清，或按照采購(gòu)合同須扣留部分保證金，則在年末會(huì)形成資金結(jié)余，此處理不能真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況。

　　(二)收付實(shí)現(xiàn)制不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)務(wù)支出只包括現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，不能反映那些本期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，單位的負(fù)債和一些隱性債務(wù)不能得到反映，不利于防范未來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)收付實(shí)現(xiàn)制不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

　　由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值，不能在費(fèi)用和成本中反映資產(chǎn)的耗費(fèi)，以至固定資產(chǎn)賬面與實(shí)際價(jià)值背離，不能真實(shí)反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)狀況。

　　(四)收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)報(bào)表信息不完整，項(xiàng)目列示不科學(xué)

　　目前事業(yè)單位未編制現(xiàn)金流量表，不能披露現(xiàn)金流入流出信息：現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時(shí)反映收支項(xiàng)目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報(bào)表不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無(wú)意義。

　　二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的可行性分析

　　(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算

　　實(shí)際工作中事業(yè)單位有很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算需要突破收付實(shí)現(xiàn)制，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用非常必要。

　　(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的預(yù)算管理

　　事業(yè)單位講求效益和效率是國(guó)家、社會(huì)和納稅人的一致要求。其采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有利于規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)的管理和提高財(cái)政資金的使用效益。

　　(三)事業(yè)單位具有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

　　目前事業(yè)單位中有部分經(jīng)營(yíng)單位和事業(yè)單位的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算采用的就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)工作難度并不太大。

　　三、權(quán)責(zé)發(fā)生制下事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

　　(一)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算

　　國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)一般程序比較復(fù)雜、時(shí)間較長(zhǎng)，常常會(huì)出現(xiàn)單位取得商品和發(fā)票在先，支付滯后的現(xiàn)象，尤其是在年底，會(huì)出現(xiàn)跨年度支付問(wèn)題，因此，有必要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算支出及當(dāng)年績(jī)效。即在取得商品和發(fā)票時(shí)借記支出類科目，貸記“零余額賬戶用款額度”(實(shí)際支付部分)、“應(yīng)付賬款”(尚未支付部分)。

　　(二)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

　　在政府集中采購(gòu)過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)跨年度支付問(wèn)題。筆者認(rèn)為凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，就應(yīng)在本期列支，即借記支出類科目，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應(yīng)付賬款”；凡不屬于本期間的采購(gòu)費(fèi)用即使已經(jīng)支付，也不應(yīng)該列支。即借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”。

　　(三)債權(quán)債務(wù)的核算

　　事業(yè)單位設(shè)置的債權(quán)債務(wù)核算科目?jī)H與經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)相關(guān)，沒(méi)有囊括非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為對(duì)于應(yīng)收未收的收入，應(yīng)在取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)，即借記“其他應(yīng)收款”，貸記收入類科目；對(duì)于應(yīng)付未付的費(fèi)用及債務(wù)也應(yīng)按照費(fèi)用或債務(wù)的實(shí)際形成期間確認(rèn)。即借記費(fèi)用支出類科目，貸記“其他應(yīng)付款”。

　　(四)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

　　目前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置成本直接列入當(dāng)期支出，其價(jià)值同時(shí)以固定資產(chǎn)和固定基金反映，固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來(lái)源，二者一般相等。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中不計(jì)提折舊。而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金。筆者認(rèn)為應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制參照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(五)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息披露

　　一是在資產(chǎn)負(fù)債表中，取消收支類項(xiàng)目；在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“累計(jì)折舊”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的折余價(jià)值；在“固定基金”項(xiàng)目下增設(shè)“折舊基金”項(xiàng)目和“固定基金凈額”項(xiàng)目，以反映固定基金的現(xiàn)有數(shù)額。為固定資產(chǎn)管理部門提供固定資產(chǎn)賬面價(jià)值信息，同時(shí)為上級(jí)預(yù)算部門安排固定基金的投放、調(diào)撥等提供客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

　　二是按權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下的收入和支出數(shù)據(jù)填制“收入支出表”，反映一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用耗費(fèi)和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果。

　　三是增設(shè)事業(yè)單位現(xiàn)金流量表。主要內(nèi)容包括：(1)事業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項(xiàng)目包括：財(cái)政補(bǔ)助收到的現(xiàn)金、上級(jí)補(bǔ)助收到的現(xiàn)金、事業(yè)收入收到的現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)收入收到的現(xiàn)金、附屬單位上繳收入收到的現(xiàn)金、收到的其他與事業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；基本支出支付的現(xiàn)金、項(xiàng)目支出支付的現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)支出支付的現(xiàn)金、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支付的現(xiàn)金、上繳及撥出支付的現(xiàn)金、支付的其他與事業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項(xiàng)目包括：收回投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、對(duì)外投資所支付的現(xiàn)金、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。項(xiàng)目包括：吸收投資所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。