一、職工的范圍

　　職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的“職工”與《勞動(dòng)法》中的“勞動(dòng)者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三類(lèi)人員：

　?。ㄒ唬┡c企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。按照《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位與勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同，職工薪酬準(zhǔn)則中的職工首先包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無(wú)固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。

　　（二）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。按照《公司法》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提出建議、進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督等，目的是提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)其支付的津貼、補(bǔ)貼等報(bào)酬從性質(zhì)上屬于職工薪酬。因而，盡管有些董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員不是本企業(yè)職工，未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但是屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。

　?。ㄈ┰谄髽I(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。比如，企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項(xiàng)勞動(dòng)合同，也不任命這些人員，但通過(guò)勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類(lèi)似的服務(wù)；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇傭職工訂立勞動(dòng)合同提供類(lèi)似服務(wù)，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。

　　二、職工薪酬的范圍

　　職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對(duì)價(jià)，企業(yè)在確定應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目時(shí)，需要綜合考慮，確保企業(yè)人工成本核算的完整性和準(zhǔn)確性。職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

　　（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。

　?。ǘ┞毠じ＠M(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。

　?。ㄈ┽t(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，以及以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

　　我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)主要分為三個(gè)層次：第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無(wú)關(guān)，不屬于職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。

　　1．基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

　　根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，一般不得超過(guò)企業(yè)工資總額的20%（包括劃入個(gè)人賬戶的部分），具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　　從我國(guó)企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度下企業(yè)繳費(fèi)和職工養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的計(jì)算和發(fā)放方法來(lái)看，職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中企業(yè)繳費(fèi)的金額，與職工退休時(shí)能夠享受的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇是兩種計(jì)算方法，職工養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇即受益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所稱(chēng)的設(shè)定提存計(jì)劃。企業(yè)為職工建立的除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)以外的其他社會(huì)保險(xiǎn)如醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，也是根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳、發(fā)放和保值增值，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)亦僅限于按照企業(yè)所在地政府等規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)一樣，同樣屬于設(shè)定提存計(jì)劃。

　　設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)向一個(gè)獨(dú)立主體（通常是基金）支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)相關(guān)的所有職工福利，企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一步支付提存金的法定義務(wù)和推定義務(wù)。在這種計(jì)劃下，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于企業(yè)同意或必須向基金提存的金額，職工所收到的離職后福利金額取決于企業(yè)（和職工本人）向離職后福利計(jì)劃（基金）或保險(xiǎn)公司支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)。在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于企業(yè)在該期間提存的金額，由于提存額一般都是在職工提供服務(wù)期末12個(gè)月以內(nèi)到期支付，計(jì)量該類(lèi)義務(wù)一般不需要折現(xiàn)。

　　2．補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

　　為建立多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力并已建立集體協(xié)商機(jī)制的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，可申請(qǐng)建立企業(yè)年金，企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)建立年金所需資金由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，其中，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1／12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的l／6.

　　從我國(guó)已建立企業(yè)年金計(jì)劃的部分地區(qū)年金計(jì)劃的條款規(guī)定來(lái)看，我國(guó)以年金形式建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于企業(yè)“繳費(fèi)確定型”，不是職工養(yǎng)老“待遇承諾型”。所謂繳費(fèi)確定型，就是以繳費(fèi)的情況確定企業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式，企業(yè)繳費(fèi)亦是根據(jù)參加計(jì)劃職工的工資、級(jí)別、工齡等因素，在計(jì)劃中明確規(guī)定；待遇確定型則是指在參保時(shí)就承諾將來(lái)的退休待遇水平的養(yǎng)老金模式，即承諾職工退休后享有固定金額的福利，以此為基礎(chǔ)確定每一期間企業(yè)繳費(fèi)，由于物價(jià)變動(dòng)、職工流動(dòng)等原因，每期企業(yè)繳費(fèi)可能會(huì)有所調(diào)整。因此，我國(guó)企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，也屬于設(shè)定提存計(jì)劃。

　　我國(guó)現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，企業(yè)對(duì)職工的義務(wù)僅限于按照省、自治區(qū)、直轄市、地（市）。政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定繳費(fèi)的部分，沒(méi)有進(jìn)一步的支付義務(wù)，這與國(guó)際準(zhǔn)則中設(shè)定提存計(jì)劃的處理原則相同。因此，職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)論是支付給社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，還是支付給企業(yè)年金基金相關(guān)管理人的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按照受益對(duì)象進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　由于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)一般應(yīng)在12個(gè)月內(nèi)支付完畢，屬于流動(dòng)負(fù)債，因此，計(jì)量由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)產(chǎn)生的職工薪酬義務(wù)不需要折現(xiàn)。

　　考慮到物價(jià)變動(dòng)、職工生活所需費(fèi)用等因素，按照企業(yè)所在地政府的規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在年度開(kāi)始時(shí)有時(shí)也會(huì)調(diào)整企業(yè)繳費(fèi)的比例，調(diào)整后的繳費(fèi)水平影響該期或以后期間企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額，但不需要調(diào)整前期已確認(rèn)薪酬義務(wù)金額和已計(jì)入成本費(fèi)用的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額。

　?。ㄋ模┳》抗e金，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。

　?。ㄎ澹┕?huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。

　?。┓秦泿判愿＠?，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，比如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)，或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。

　　（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，是指由于分離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制，重組、改組計(jì)劃等原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。

　?。ò耍┢渌c獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。