我國最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價值列為五大會計計量屬性之一。此外，在38項具體準(zhǔn)則中，有18項不同程度的運(yùn)用了這一計量屬性，全面引入公允價值表明我國會計向國際會計趨同邁出了實質(zhì)性的一步。公允價值成為新準(zhǔn)則中的一大亮點(diǎn)，其運(yùn)用現(xiàn)狀與前景引起了廣泛地關(guān)注。

　　第一，公允價值在新會計準(zhǔn)則體系中運(yùn)用。

　　新準(zhǔn)則在公允價值的使用上有嚴(yán)格的限制條件，對公允價值的引入采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則僅在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下，對特定資產(chǎn)或者交易采取公允價值，主要包括：一是投資性房地產(chǎn)。在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價值計量模式但應(yīng)具備兩個條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，對投產(chǎn)性房地產(chǎn)的公允價值作出合理地估計。二是非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來推斷換入資產(chǎn)的入賬成本；換出資產(chǎn)的公允價值減去換出資產(chǎn)的賬面價值即為非貨幣性交換損益。當(dāng)上述兩個條件無法同時滿足時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)來推算換入資產(chǎn)的入賬成本，不再確認(rèn)交易損益。三是債務(wù)重組。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。四是企業(yè)合并。新準(zhǔn)則對于一項企業(yè)合并首先應(yīng)判斷其屬于同一控制下企業(yè)合并還是非控制下企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，購買方對作為合并對價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)按公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，也應(yīng)按公允價值入賬。五是金融工具確認(rèn)與計量。新準(zhǔn)則將金融工具分為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債兩類。金融資產(chǎn)按持有意圖和能力分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(如交易性金融資產(chǎn))、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。金融負(fù)債分為兩類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、其他金融負(fù)債。新準(zhǔn)則全面引入了公允價值的計量模式和相關(guān)估值技術(shù)。

　　第二，現(xiàn)階段運(yùn)用公允價值計量屬性的主要困難。

　　公允價值計量是市場經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，其代表了會計計量體系變革的總體趨勢。雖然公允價值計量屬性已經(jīng)明確寫進(jìn)了新會計準(zhǔn)則體系，但公允價值運(yùn)用過程中還存在著困難。一是公允價值確定的主觀性較強(qiáng)。公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計事項可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻無法尋找只能估計。由于存在商業(yè)機(jī)密的保密原則、信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響會計數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。二是可操作性較差。一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認(rèn)，不存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中，只能大致地估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操作利潤。另一方面，對公允價值進(jìn)行判斷的主要形式——現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率部可能完全統(tǒng)一，對未來先進(jìn)流量的估計具有較大的不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。三是容易導(dǎo)致利潤操作。我國市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到非市場因素的影響。如何在不完善的市場經(jīng)濟(jì)條件下確定公允價值依然是一個難題。在我國，作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不完善，難以為由公允價值計量的會計信息的簽證提供可依賴的證據(jù)。因此，容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進(jìn)行利潤操縱，使管理當(dāng)局提供的會計信息失真。四是信息成本較高。運(yùn)用公允價值進(jìn)行會計計量，要求企業(yè)會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值做出認(rèn)定，該過程將會增大企業(yè)的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價值要花費(fèi)更多的成本，增加了報表的準(zhǔn)備成本，我國目前在會計實務(wù)中對公允價值的確定是根據(jù)會計師事務(wù)所的評估，確定公允價值的成本高，取得其數(shù)據(jù)、資料的難度比較大。當(dāng)取得成本超過效益時，若仍按公允價值進(jìn)行計量，則有違會計的成本效益原則。

　　第三，公允價值應(yīng)用的建議。

　　公允價值作為一種新的計量觀念已深入會計理論和實踐中。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的日趨復(fù)雜化與多元化、金融工具的不斷創(chuàng)新，公允價值計量成為迫切需要。筆者認(rèn)為：一要完善資本市場，提高市場效率。公允價值是理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價值，必然要求完整、統(tǒng)一、開放、充分競爭的資本市場。就目前而言，急需完善資本市場，擴(kuò)大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場。同時，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，引入充分的市場競爭機(jī)制，為公允價值計量創(chuàng)造一個良好的市場環(huán)境。二要制定和完善相關(guān)法規(guī)制度。首先，完善我國公允價值的會計體系，加速制定相關(guān)理論框架、準(zhǔn)則以及詳細(xì)規(guī)則，如操作規(guī)則、技術(shù)認(rèn)定規(guī)則和責(zé)任認(rèn)定規(guī)則等，以使公允價值的確認(rèn)有章可循，從而也可以減少利用公允價值進(jìn)行利潤操作的空間。其次，要制定嚴(yán)格的法律法規(guī)，應(yīng)積極推動有關(guān)法律法規(guī)修改，加大對投資者合法權(quán)益的保護(hù)力度和打擊證券市場犯罪的懲治力度，健全民事賠償責(zé)任追究機(jī)制，通過加強(qiáng)和完善證券法制建設(shè)，促進(jìn)證券市場的基礎(chǔ)性制度建設(shè)，凈化市場發(fā)展環(huán)境，為證券市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供法律保障。最后，推進(jìn)依法行政，完善執(zhí)法手段，改革執(zhí)法程序，杜絕一切人情因素，按照健全現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會信用體系的要求，制定資本市場誠信準(zhǔn)則，維護(hù)誠信秩序。三要完善公司管理結(jié)構(gòu)。首先，實行股權(quán)分置改革。實行國有股減持，改變一股獨(dú)大局面，讓更多的投資者參與到資本市場，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度。同時，實現(xiàn)控股股東與中小股東的利益相容，保護(hù)中小股東的利益。其次，建立激勵約束機(jī)制。具體措施為：建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入企業(yè)管理者的任命，逐漸形成職業(yè)經(jīng)理人階層，進(jìn)行聲譽(yù)評價；實行董事、經(jīng)理股權(quán)期權(quán)激勵計劃，將經(jīng)營者的個人利益與企業(yè)利益聯(lián)系在一起，以激發(fā)經(jīng)營者通過提升企業(yè)長期價值來增加自己的財富，是一種經(jīng)營者長期激勵方式。四要加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，提高管理者和會計人員素質(zhì)。具體措施為：應(yīng)加強(qiáng)守法意識和道德教育，建立誠信負(fù)責(zé)機(jī)制，從主觀上消除利潤操作的動機(jī)，為建立公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系提供雙重保障；加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認(rèn)、計量、報告做出復(fù)雜判斷處理的能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。五要設(shè)立全面收益表。我國的會計準(zhǔn)則采用公允價值作為計量屬性，可能出現(xiàn)這樣一個問題：按公允價值計量的資產(chǎn)負(fù)債表中年度凈資產(chǎn)變動額(不包括業(yè)主之間的往來交易)與利潤表收入費(fèi)用觀下確認(rèn)的凈收益不一致的勾稽問題。我國的財務(wù)報告體系可以增加一張類似國外的全面收益表，對未實現(xiàn)的資本利得和損失在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。外部信息使用者在通過期末凈收益與全面收益的比較并結(jié)合先進(jìn)流量表，能夠更加深入完整理解公司當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績，防止或減少公司內(nèi)部的盈余操作，從而增強(qiáng)財務(wù)報表信息的可靠性。