我國最新頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》明確地將公允價值列為五大會計計量屬性之一。此外，在38項具體準則中，有18項不同程度的運用了這一計量屬性，全面引入公允價值表明我國會計向國際會計趨同邁出了實質性的一步。公允價值成為新準則中的一大亮點，其運用現(xiàn)狀與前景引起了廣泛地關注。

　　第一，公允價值在新會計準則體系中運用。

　　新準則在公允價值的使用上有嚴格的限制條件，對公允價值的引入采取了適度和謹慎的態(tài)度。新準則僅在經濟環(huán)境和市場條件允許的情況下，對特定資產或者交易采取公允價值，主要包括：一是投資性房地產。在確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價值計量模式但應具備兩個條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業(yè)能夠從房地產的市場價格及其他相關信息，對投產性房地產的公允價值作出合理地估計。二是非貨幣性資產交換。非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，換入資產或換出資產至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量時，應以換出資產的公允價值為基礎來推斷換入資產的入賬成本；換出資產的公允價值減去換出資產的賬面價值即為非貨幣性交換損益。當上述兩個條件無法同時滿足時，應以換出資產的賬面價值為基礎來推算換入資產的入賬成本，不再確認交易損益。三是債務重組。在不考慮相關稅費的情況下，以非現(xiàn)金資產清償債務時，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。四是企業(yè)合并。新準則對于一項企業(yè)合并首先應判斷其屬于同一控制下企業(yè)合并還是非控制下企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，購買方對作為合并對價而付出的資產、發(fā)生的負債應按公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。被購買方各項可辨認資產或負債，也應按公允價值入賬。五是金融工具確認與計量。新準則將金融工具分為金融資產和金融負債兩類。金融資產按持有意圖和能力分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(如交易性金融資產)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。金融負債分為兩類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、其他金融負債。新準則全面引入了公允價值的計量模式和相關估值技術。

　　第二，現(xiàn)階段運用公允價值計量屬性的主要困難。

　　公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑，其代表了會計計量體系變革的總體趨勢。雖然公允價值計量屬性已經明確寫進了新會計準則體系，但公允價值運用過程中還存在著困難。一是公允價值確定的主觀性較強。公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復雜多變的，有的會計事項可以確認或尋找相類似的交易價格，有的卻無法尋找只能估計。由于存在商業(yè)機密的保密原則、信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。二是可操作性較差。一方面，企業(yè)的資產種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認，不存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中，只能大致地估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操作利潤。另一方面，對公允價值進行判斷的主要形式——現(xiàn)值技術的運用，因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率部可能完全統(tǒng)一，對未來先進流量的估計具有較大的不確定性，這同樣導致在具體的技術操作上難度較大。三是容易導致利潤操作。我國市場經濟體制雖然已經基本確立，但這種經濟體制的轉型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到非市場因素的影響。如何在不完善的市場經濟條件下確定公允價值依然是一個難題。在我國，作為活躍市場事后證據(jù)的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不完善，難以為由公允價值計量的會計信息的簽證提供可依賴的證據(jù)。因此，容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當局提供的會計信息失真。四是信息成本較高。運用公允價值進行會計計量，要求企業(yè)會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產和負債的公允價值做出認定，該過程將會增大企業(yè)的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價值要花費更多的成本，增加了報表的準備成本，我國目前在會計實務中對公允價值的確定是根據(jù)會計師事務所的評估，確定公允價值的成本高，取得其數(shù)據(jù)、資料的難度比較大。當取得成本超過效益時，若仍按公允價值進行計量，則有違會計的成本效益原則。

　　第三，公允價值應用的建議。

　　公允價值作為一種新的計量觀念已深入會計理論和實踐中。隨著企業(yè)生產經營的日趨復雜化與多元化、金融工具的不斷創(chuàng)新，公允價值計量成為迫切需要。筆者認為：一要完善資本市場，提高市場效率。公允價值是理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關聯(lián)的情況下，自愿進行交換的價值，必然要求完整、統(tǒng)一、開放、充分競爭的資本市場。就目前而言，急需完善資本市場，擴大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產要素交易市場尤其是房地產市場和金融工具交易市場。同時，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準入條件，引入充分的市場競爭機制，為公允價值計量創(chuàng)造一個良好的市場環(huán)境。二要制定和完善相關法規(guī)制度。首先，完善我國公允價值的會計體系，加速制定相關理論框架、準則以及詳細規(guī)則，如操作規(guī)則、技術認定規(guī)則和責任認定規(guī)則等，以使公允價值的確認有章可循，從而也可以減少利用公允價值進行利潤操作的空間。其次，要制定嚴格的法律法規(guī)，應積極推動有關法律法規(guī)修改，加大對投資者合法權益的保護力度和打擊證券市場犯罪的懲治力度，健全民事賠償責任追究機制，通過加強和完善證券法制建設，促進證券市場的基礎性制度建設，凈化市場發(fā)展環(huán)境，為證券市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供法律保障。最后，推進依法行政，完善執(zhí)法手段，改革執(zhí)法程序，杜絕一切人情因素，按照健全現(xiàn)代市場經濟社會信用體系的要求，制定資本市場誠信準則，維護誠信秩序。三要完善公司管理結構。首先，實行股權分置改革。實行國有股減持，改變一股獨大局面，讓更多的投資者參與到資本市場，實現(xiàn)產權多元化以弱化內部人控制程度。同時，實現(xiàn)控股股東與中小股東的利益相容，保護中小股東的利益。其次，建立激勵約束機制。具體措施為：建立專業(yè)經理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)管理者的任命，逐漸形成職業(yè)經理人階層，進行聲譽評價；實行董事、經理股權期權激勵計劃，將經營者的個人利益與企業(yè)利益聯(lián)系在一起，以激發(fā)經營者通過提升企業(yè)長期價值來增加自己的財富，是一種經營者長期激勵方式。四要加強職業(yè)培訓，提高管理者和會計人員素質。具體措施為：應加強守法意識和道德教育，建立誠信負責機制，從主觀上消除利潤操作的動機，為建立公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系提供雙重保障；加強業(yè)務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出復雜判斷處理的能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。五要設立全面收益表。我國的會計準則采用公允價值作為計量屬性，可能出現(xiàn)這樣一個問題：按公允價值計量的資產負債表中年度凈資產變動額(不包括業(yè)主之間的往來交易)與利潤表收入費用觀下確認的凈收益不一致的勾稽問題。我國的財務報告體系可以增加一張類似國外的全面收益表，對未實現(xiàn)的資本利得和損失在表內進行確認。外部信息使用者在通過期末凈收益與全面收益的比較并結合先進流量表，能夠更加深入完整理解公司當期經營業(yè)績，防止或減少公司內部的盈余操作，從而增強財務報表信息的可靠性。