【摘要】公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了大量的應(yīng)用。本文在闡述公允價(jià)值內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，著重分析了公允價(jià)值在我國(guó)新修訂及新增加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況，并指出了公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問(wèn)題。

　　【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)用；問(wèn)題

　　2006年2月財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則本著與國(guó)際趨同并充分考慮我國(guó)國(guó)情的原則，修訂了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，同時(shí)增加了22項(xiàng)新的具體準(zhǔn)則，其中最大的亮點(diǎn)是多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中直接引入了公允價(jià)值計(jì)量。

　　一、公允價(jià)值的內(nèi)涵

　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的定義

　　公允價(jià)值以“公允性”來(lái)突出其定義。所謂公允價(jià)值，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）將其定義為：熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。FASB在2006年9月發(fā)布的《公允價(jià)值計(jì)量》中將其定義為：在計(jì)量日，市場(chǎng)交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?？梢?jiàn)，公允價(jià)值作為一種新計(jì)量屬性，其最大特征就是來(lái)自公平交易的市場(chǎng)，是參與市場(chǎng)交易的理智雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

　　（二）公允價(jià)值的本質(zhì)與表現(xiàn)形式

　　就本質(zhì)而言，公允價(jià)值是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，反映公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的依據(jù)。公允價(jià)值的確定具有特殊性，葛家澍教授認(rèn)為：“通常需要合理的估計(jì)，較難可靠計(jì)量，需要找到能可靠計(jì)量且可具體把握的計(jì)量屬性作為它的代表。”一般認(rèn)為，公允價(jià)值有以下三種表現(xiàn)形式：1.在市場(chǎng)上存在該項(xiàng)交易的活躍市場(chǎng)時(shí)，由于市場(chǎng)價(jià)格是所有市場(chǎng)參與者根據(jù)所有掌握的信息對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡之后所達(dá)成的共識(shí)，因此市場(chǎng)價(jià)格能夠代表公允價(jià)值；2.在市場(chǎng)上不存在該項(xiàng)交易但存在類似交易的活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值可參照類似交易的市場(chǎng)價(jià)格予以確定；3.在市場(chǎng)上既不存在該項(xiàng)交易的活躍市場(chǎng)，也不存在類似交易的活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值可用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值予以估計(jì)確定。

　?。ㄈ┕蕛r(jià)值的特性

　　公允價(jià)值與歷史成本通常被認(rèn)為是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩種最主要的計(jì)量屬性。相對(duì)于歷史成本而言，公允價(jià)值具有以下兩大特點(diǎn)：第一，相比歷史成本強(qiáng)調(diào)的是某一時(shí)點(diǎn)狀態(tài)，公允價(jià)值更加注重動(dòng)態(tài)過(guò)程。隨著時(shí)間流動(dòng)，公允價(jià)值也會(huì)不斷變化，每個(gè)時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值都不同。歷史成本注重已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，一旦入賬一般情況不做調(diào)整，只有在對(duì)取得成本和收入進(jìn)行跨期配比時(shí)才進(jìn)行估計(jì)。而公允價(jià)值能及時(shí)反映企業(yè)的價(jià)值變化，即使交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生了變化，就必須對(duì)賬面價(jià)值調(diào)整并在表內(nèi)反映、表外披露。第二，公允價(jià)值站在市場(chǎng)角度用公平成交價(jià)進(jìn)行計(jì)量，其形成并不一定要通過(guò)真實(shí)交易，也可以是虛擬出來(lái)的。只要存在公平交易的客觀市場(chǎng)環(huán)境，公允價(jià)值就是“最可能”達(dá)成交易的價(jià)格。歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提的，必須存在確實(shí)的交易才能憑有關(guān)證據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。

　　二、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用歷史

　　我國(guó)的公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用路程較為坎坷，從一開(kāi)始的大力提倡，到后來(lái)修訂中的回避，直到現(xiàn)在的重新引入。從1992年11月我國(guó)首次發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度中很少采用或明確采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。1997年至2000年間財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值。1998年6月財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》首次引入“公允價(jià)值”的概念。這一期間，財(cái)政部共頒布了10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括5項(xiàng)：債務(wù)重組、非貨幣性交易、投資、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃。2001年2月和11月財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布的6項(xiàng)準(zhǔn)則中的《無(wú)形資產(chǎn)》、《租賃》和《固定資產(chǎn)》3項(xiàng)正文中直接涉及了公允價(jià)值，允許采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。2001年發(fā)布的5項(xiàng)修訂準(zhǔn)則中，只有三項(xiàng)準(zhǔn)則涉及了公允價(jià)值計(jì)量屬性?！?u>債務(wù)重組》準(zhǔn)則修訂后僅在涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或多項(xiàng)股權(quán)時(shí)的債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理時(shí)才保留了公允價(jià)值；《投資》準(zhǔn)則修訂后則刪去了公允價(jià)值；《非貨幣性交易》準(zhǔn)則修訂后只是在用于確定有補(bǔ)價(jià)時(shí)和同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的資產(chǎn)入賬價(jià)值項(xiàng)目上保留了公允價(jià)值。2005年，財(cái)政部先后發(fā)布了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，2006年2月15日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式發(fā)布，并于2007年1月1日正式實(shí)施。在本次新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的應(yīng)用是一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到大量應(yīng)用。

　　三、公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用現(xiàn)狀

　　我國(guó)新基本準(zhǔn)則中專門單列一章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。由此可以看出，公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要地位。下面重點(diǎn)分析公允價(jià)值在以下各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況。

　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

　　1.債務(wù)重組。新修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則基本回到了我國(guó)1998年時(shí)的情況，重新引入了“公允價(jià)值”。就債務(wù)人而言，當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，非現(xiàn)金資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。當(dāng)債務(wù)重組方式為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時(shí)，股權(quán)按公允價(jià)值作價(jià)，債務(wù)人應(yīng)將股權(quán)公允價(jià)值與其實(shí)收資本（股本）之間的差額確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將享有的股權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期投資。可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的思路是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對(duì)股本及非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值作價(jià)。其中股本的面值與其公允價(jià)值之間差額計(jì)入債務(wù)人的資本公積，而非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額計(jì)入債務(wù)人當(dāng)期損益。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換。修訂后的準(zhǔn)則中也重新引入了公允價(jià)值的概念，不以賬面價(jià)值入賬，把公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)。該準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，其公允價(jià)值計(jì)價(jià)的條件必須滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　3.長(zhǎng)期股權(quán)投資。在初始計(jì)量中公允價(jià)值的運(yùn)用主要體現(xiàn)在非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本計(jì)量上。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》準(zhǔn)則確定的合并成本作為初始投資成本。合并成本是指購(gòu)買方在購(gòu)買日付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值與發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用之和。購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在后續(xù)計(jì)量中規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；相反的，則應(yīng)將其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

　　4.公允價(jià)值在新增會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、金融工具的確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)、生物資產(chǎn)、股份支付、企業(yè)年金基金、石油天然氣開(kāi)采等準(zhǔn)則是新增加的具體準(zhǔn)則。下面簡(jiǎn)要概括公允價(jià)值在這些準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況。

　?。?）投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的必須是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，且企業(yè)能夠從該市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格等相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。

　?。?）企業(yè)合并。新準(zhǔn)則中將企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并，并采用了不同的會(huì)計(jì)處理方法。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此采用公允價(jià)值計(jì)量。

　?。?）金融工具。有關(guān)金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分體現(xiàn)了公允價(jià)值在新準(zhǔn)則體系中的重要地位?！?a title="企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2006）" href="http://galtzs.cn/new/63/64/77/2006/3/ma01872161026360021560-0.htm" target="_blank" eventslistuid="e50">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則要求，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則要求，金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！?a title="企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值（2006）" href="http://galtzs.cn/new/63/64/77/2006/3/ma2235432026360026075-0.htm" target="_blank" eventslistuid="e52">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》準(zhǔn)則要求，套期應(yīng)包括對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的公允價(jià)值套期：對(duì)于滿足條件的套期，可運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益?！?a title="企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)（2006）" href="http://galtzs.cn/new/63/64/77/2006/3/ma30562237361836002992-0.htm" target="_blank" eventslistuid="e65">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》準(zhǔn)則要求，企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額。

　　（4）生物資產(chǎn)。有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量。其條件是生物資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場(chǎng)和存在同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，進(jìn)而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理確定。

　　（5）股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。

　?。?） 企業(yè)年金基金。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資在初始和后續(xù)計(jì)量時(shí)均采用公允價(jià)值計(jì)量。估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　?。?） 石油天然氣開(kāi)采。對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益的，將其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價(jià)值比例，確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值，并將轉(zhuǎn)讓所得與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　四、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的思考

　　（一）公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作問(wèn)題

　　公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng)，會(huì)相對(duì)影響其實(shí)務(wù)中的可操作性。由于資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值不容易確定，采用公允價(jià)值計(jì)量，實(shí)際操作時(shí)只能大致的估計(jì)或采取近似值的操作，尤其在資產(chǎn)或負(fù)債不存在公平市價(jià)的情況下，需要通過(guò)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)探求公允價(jià)值的情況。此外，公允價(jià)值的確認(rèn)、公允的程度、現(xiàn)值利率的取得也都在實(shí)際操作中存在具體困難。這些都給公允價(jià)值計(jì)量留下可選擇的空間，而且要審核公允價(jià)值計(jì)量是否準(zhǔn)確也比較困難。在市場(chǎng)機(jī)制不健全的情況下，利潤(rùn)操縱和會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象不可避免。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此做了一些規(guī)定，但仍然存在人為操作的空間。

　?。ǘ┕蕛r(jià)值計(jì)量的成本問(wèn)題

　　運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性，就必須增加成本。由于公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種因素，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，這個(gè)過(guò)程將會(huì)增大企業(yè)的信息成本。另一方面，為了預(yù)防利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理，必須增加監(jiān)管成本。同時(shí)，實(shí)務(wù)中很多會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用十分陌生，要掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體運(yùn)用，還必須對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)培訓(xùn)。

　?。ㄈ┕蕛r(jià)值計(jì)量的協(xié)調(diào)問(wèn)題

　　作為一個(gè)完整的體系，準(zhǔn)則間有著密切的相關(guān)性，它們之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題不容忽視。例如，新的“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。雖然這可以縮小企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間，但它與公允價(jià)值的理念有著實(shí)質(zhì)性的差異。同時(shí)，它與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“允許資產(chǎn)減值在一定條件下轉(zhuǎn)回”相背離?？梢?jiàn)，在市場(chǎng)機(jī)制不健全的狀況下，這種矛盾不可避免，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部必須經(jīng)過(guò)一個(gè)磨合完善的過(guò)程。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂主要借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中一些引用和修改在實(shí)際應(yīng)用中必然有不協(xié)調(diào)的問(wèn)題，這就要求提供與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的銜接辦法。

　　總之，公允價(jià)值的大量應(yīng)用是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)巨大進(jìn)步，但它前面的路也充滿了荊棘。只有不斷的完善和修正才能充分發(fā)揮公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)，并將我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量水平再上一個(gè)新的臺(tái)階。相信隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、計(jì)量理論及技術(shù)的日臻完善，公允價(jià)值計(jì)量的理念將更加深入人心，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用將會(huì)逐步走向成熟。

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