【摘要】針對我國理論界與實務(wù)界對法務(wù)會計與司法會計鑒定存在的不同認(rèn)識，文章通過疏理我國司法會計鑒定和國外法務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展過程，明確我國司法會計鑒定與法務(wù)會計的關(guān)系，究其根源在于法律淵源即法系基礎(chǔ)不同。指出法務(wù)會計和司法會計鑒定是同一種技術(shù)學(xué)科在不同法律體系下的不同實現(xiàn)與發(fā)展，二者采用相同的技術(shù)方法，其在本質(zhì)上是相同的，都是為法庭提供財務(wù)會計方面的證據(jù)。所以，我國司法會計鑒定的發(fā)展過程中可以借鑒法務(wù)會計的發(fā)展成果。

　　【關(guān)鍵詞】司法會計鑒定；法務(wù)會計；產(chǎn)生；發(fā)展

　　現(xiàn)階段，在我國理論與實務(wù)界對司法會計鑒定與法務(wù)會計的認(rèn)識存在不同觀點，有人認(rèn)為二者是一回事，有人認(rèn)為法務(wù)會計包含司法會計鑒定等等，眾說紛紜。在我國司法會計鑒定發(fā)展過程中如果不把二者的關(guān)系理清，則會影響我國司法會計鑒定理論和實務(wù)的發(fā)展。

　　一、我國司法會計鑒定的歷史演進(jìn)

　�。ㄒ唬┪覈�司法會計鑒定的萌芽

　　據(jù)《周禮·地官·小司徒 》載：凡民訴，以地比證之；地訴，以圖證之。《周禮·秋官·士師 》也載有：“凡以財獄訴者，正之以傅別、約劑。” 也就是說處理民間爭訴糾紛，以鄰里人為依據(jù)，解決土地疆界糾紛，以圖籍書證為依據(jù)；調(diào)解財產(chǎn)關(guān)系糾紛，則以契約文書為依據(jù)。這說明在西周訴訟審判活動中也注意運(yùn)用人證、物證及書證，特別注意到了物證和書證的運(yùn)用。 在古書的記載中，運(yùn)用查賬、對賬等方法提供證據(jù)的也不乏其例。例如，《折獄龜鑒》記載，唐朝江陰令趙和在咸通初年，審理淮陰東村和西村農(nóng)民的一起經(jīng)濟(jì)糾紛案中，就采用核對錢物和對賬的方法，最后作出了正確的定案結(jié)論。由此我們有理由相信，從有了行使司獄斷案的國家職能，就有了司法會計鑒定的萌芽。

　　鑒于人類早期的證據(jù)制度與訴訟制度在生產(chǎn)力和科技水平相當(dāng)?shù)拖碌臈l件下尤為重視人的個體力量和神權(quán)，對證據(jù)的采納不會像現(xiàn)代人那樣進(jìn)行科學(xué)、周密地思考，同時會計學(xué)所具有的理論與方法尚未形成體系，所以真正意義上的司法會計鑒定還未形成。

　�。ǘ�）我國司法會計鑒定的產(chǎn)生和發(fā)展

　　只有當(dāng)人類物質(zhì)文明和精神文明達(dá)到一定程度，神權(quán)才有可能被打破，個人的力量才有可能被淡化，群體和國家的意志才有可能占主導(dǎo)地位。正如我國著名法學(xué)家何家弘教授所說“在人類司法實踐的歷史發(fā)展過程中，證明方法曾經(jīng)有過兩次重大的轉(zhuǎn)變：第一次是從以‘神證’為主的證明方法向以‘人證’為主的證明方法的轉(zhuǎn)變；第二次是從以‘人證’為主的證明方法向以‘物證’為主的證明方法的轉(zhuǎn)變。因為各種物證的證明價值往往都要通過一定的科學(xué)技術(shù)的檢驗或鑒定才能實現(xiàn)，所以司法鑒定的技術(shù)和方法便在第二次轉(zhuǎn)變過程中迅速發(fā)展起來，并逐漸在司法證明的舞臺上扮演了主要的角色。” 司法會計鑒定是現(xiàn)代法律制度的產(chǎn)物，現(xiàn)代法律制度的一個明顯特征就是越來越重視證據(jù)，而司法會計鑒定結(jié)論就是一種證據(jù)。所以，有理由相信司法會計鑒定是在以‘人證’為主的證明方法向以‘物證’為主的證明方法的轉(zhuǎn)變中產(chǎn)生的。

　　“司法會計鑒定”一詞是20世紀(jì)50年代由前蘇聯(lián)傳入我國的。新中國成立后，公有制經(jīng)濟(jì)制度在我國建立，財務(wù)會計的應(yīng)用也逐漸得到普及。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)犯罪日益增加，為了取得和證實經(jīng)濟(jì)犯罪案件中犯罪嫌疑人犯罪金額的證據(jù)，司法機(jī)關(guān)在查處經(jīng)濟(jì)犯罪案件中開始進(jìn)行會計鑒定。在實踐中查處經(jīng)濟(jì)犯罪案件特別是在辦理貪污案件時，為了確認(rèn)被告人是否貪污公款，往往聘請企事業(yè)單位的財會人員來幫助查賬，并就犯罪嫌疑人是否貪污公款及貪污數(shù)額進(jìn)行鑒定。這就是我國司法會計鑒定的產(chǎn)生。在“文革” 期間，檢察系統(tǒng)、法院系統(tǒng)的司法會計鑒定機(jī)構(gòu)被取消，20世紀(jì)80年代恢復(fù)重建，司法會計鑒定才又得以重新開始。

　　改革開放后，隨著我國刑法、刑事訴訟法的頒布實施，司法會計鑒定進(jìn)入了真正發(fā)展的階段。特別是20世紀(jì)80年代中期，為了打擊嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪斗爭的需要，檢察機(jī)關(guān)在受理貪污罪、賄賂罪的偵察中，涉及到大量財務(wù)會計事實需要查證，檢察機(jī)關(guān)開始關(guān)注司法會計鑒定。1985年6月，最高人民檢察院在大連召開了全國檢察系統(tǒng)刑事技術(shù)工作座談會，會議通過《關(guān)于檢察機(jī)關(guān)刑事技術(shù)工作建設(shè)的建議》。在該“建議”中明確提出要在省、市兩級檢察機(jī)關(guān)建立司法會計技術(shù)門類，并把它納入檢察機(jī)關(guān)刑事技術(shù)工作的序列。司法會計鑒定在檢察機(jī)關(guān)重新開展起來，并且其理論研究與實務(wù)工作的開展也走在全國之首。到20世紀(jì)80年代后期，一些法院在審理民事、行政案件時，也開始委托注冊會計師、審計師進(jìn)行相關(guān)的司法會計鑒定活動。 到20世紀(jì)末，一些地方的公安、法院等部門為了偵查和審判工作的需要，也開展司法會計鑒定活動。隨著我國經(jīng)濟(jì)案件的日益增多，國家司法制度的改革和完善，司法會計鑒定在經(jīng)濟(jì)訴訟案件和仲裁等工作中廣泛應(yīng)用。2000年司法部《司法鑒定機(jī)構(gòu)登記管理辦法》頒布后，全國各地紛紛設(shè)立面向社會服務(wù)的司法鑒定（包括司法會計鑒定，以下同）機(jī)構(gòu)，開展司法會計鑒定活動，但是司法會計鑒定活動的啟動權(quán)仍然由公、檢、法機(jī)關(guān)掌握。

　　我國司法會計鑒定機(jī)構(gòu)由公安系統(tǒng)、檢察系統(tǒng)和法院系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置和面向社會服務(wù)的司法會計鑒定機(jī)構(gòu)組成。司法機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)置司法會計鑒定機(jī)構(gòu)會導(dǎo)致“自偵自鑒”、“自檢自鑒”、“自審自鑒”的弊端，易滋生司法腐敗，不利于司法公正，社會對司法鑒定立法的呼聲越來越高。2005年2月28日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十四次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》（以下簡稱“決定” ）。“決定”規(guī)范和加強(qiáng)了對司法鑒定人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的管理；明確規(guī)定了“偵查機(jī)關(guān)根據(jù)偵查工作的需要設(shè)立的鑒定結(jié)構(gòu)，不得面向社會接受委托從事司法鑒定業(yè)務(wù)” ，“人民法院和司法行政部門不得設(shè)立鑒定機(jī)構(gòu)”。“決定”的施行為實現(xiàn)司法公正創(chuàng)造了條件，是司法鑒定制度的一項重大改革。這標(biāo)志著我國司法鑒定管理體制改革進(jìn)入了實質(zhì)性階段。我國司法會計鑒定也納入了規(guī)范化、法制化的健康發(fā)展軌道。

　　可見，我國司法會計鑒定是由于經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪的大量出現(xiàn)，而且是在重視證據(jù)的過程中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，其發(fā)生在訴訟活動中。

　　二、國外法務(wù)會計的起源與發(fā)展

　�。ㄒ唬﹪�外法務(wù)會計的起源

　　法務(wù)會計(Forensic Accounting)的起源可以追溯到1817年。格拉斯哥、蘇格蘭的法庭和辯護(hù)律師需要一些特殊的會計人員為之服務(wù)。至此，有了法務(wù)會計的雛形。到1900年，指導(dǎo)會計人員以正確的方式提供專家證據(jù)的論文開始出現(xiàn)在美國和英國。二戰(zhàn)期間，美國FBI雇傭500多名會計師作為特工人員，從1940年2月6日到1941年6月24日，檢查與監(jiān)控了大約總額為5.38億美元的財務(wù)交易。美國人默瑞克·派勒博特于1946年首次使用“Forensic Accounting”（法務(wù)會計）一詞。

　　現(xiàn)代法務(wù)會計最早出現(xiàn)于美國上世紀(jì)70年代末80年代初，它的出現(xiàn)主要與當(dāng)時的內(nèi)部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞有關(guān)。這一類舞弊案件的發(fā)生很大程度上是通過會計賬簿做假來實現(xiàn)的。政府為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)秩序，改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)社會公眾的信心必然對這些大型經(jīng)濟(jì)丑聞進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查最重要的線索就在于企業(yè)的會計賬簿和有關(guān)憑證，而能夠?qū)�這些書面證據(jù)進(jìn)行直接、有效、專業(yè)的判斷和追索的無疑是會計專業(yè)人士——法務(wù)會計人員。

　�。ǘ�）國外法務(wù)會計的發(fā)展

　　國外法務(wù)會計的發(fā)展主要表現(xiàn)在法務(wù)會計職業(yè)組織的出現(xiàn)，例如，1988年美國注冊欺詐檢查師協(xié)會成立，其主要任務(wù)是組織面向全球的注冊欺詐檢查師資格考試和認(rèn)證，并面向注冊欺詐檢查師以及對法務(wù)會計感興趣的人進(jìn)行反欺詐的繼續(xù)教育與培訓(xùn)。1992年美國法務(wù)會計師理事會成立，該理事會是美國法務(wù)檢查者協(xié)會的二級協(xié)會。法務(wù)會計師理事會主要負(fù)責(zé)組織注冊法務(wù)會計師資格的考試與資格認(rèn)證。其主旨是在各法務(wù)調(diào)查會計事務(wù)所與法務(wù)會計師之間建立聯(lián)系，以實現(xiàn)資源共享、信息與人員交流以及雇員繼續(xù)教育與培訓(xùn)等。主要在調(diào)查會計、索賠支持與訴訟支持方面協(xié)調(diào)各成員會計師事務(wù)所，為客戶提供服務(wù)。

　　美國注冊會計師協(xié)會也促進(jìn)了法務(wù)會計的發(fā)展。1986年AICPA發(fā)布實務(wù)指南第7號，列出了會計師提供訴訟服務(wù)的6個領(lǐng)域：損失的計量、懷疑的分析、會計、估計、咨詢和分析；隨后又確立了一系列從事訴訟支持業(yè)務(wù)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，主要內(nèi)容包括在“美國注冊會計師咨詢服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)第一號：‘咨詢服務(wù)：概念與標(biāo)準(zhǔn)’”中，集中于專業(yè)勝任能力、為客戶保密、客觀性和獨立性四方面。從總體上看“四大”會計師事務(wù)所在法務(wù)會計服務(wù)方面都比較側(cè)重于向客戶提供有關(guān)欺詐調(diào)查、訴訟支持、損失預(yù)防和計算機(jī)犯罪的預(yù)防。

　　由此可知，法務(wù)會計是由于經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)濟(jì)犯罪的大量涌現(xiàn)，市場經(jīng)濟(jì)的需求而產(chǎn)生的，隨著法務(wù)會計職業(yè)組織的出現(xiàn)和會計師協(xié)會的促進(jìn)，法務(wù)會計得到了發(fā)展。法務(wù)會計人員接受客戶委托向其提供有關(guān)財務(wù)會計方面的證據(jù)，作為專家證人出庭作證。

　　三、對司法會計鑒定與法務(wù)會計的認(rèn)識

　　對我國司法會計鑒定與國外法務(wù)會計的認(rèn)識，長期以來嚴(yán)重地困擾著眾多學(xué)者。經(jīng)過長期的思考和研究，從根源上進(jìn)行分析，二者的區(qū)別在于法律淵源即法系基礎(chǔ)不同。法務(wù)會計與英美法系的法律相關(guān)，而司法會計鑒定與大陸法系的法律相關(guān)。在英美法系國家，沒有獨立的“司法鑒定”概念，司法鑒定結(jié)論歸結(jié)于證人證言一類，稱為專家證人證言。在英美法系中，司法會計鑒定可以理解為法庭會計或法務(wù)會計。大陸法系國家則采用“司法鑒定”名稱，通常把司法會計鑒定理解為是幫助法院認(rèn)識的活動（如法國、德國），或者是中立的第三者提供的判斷活動（如日本）。我國的司法會計鑒定是由公檢法機(jī)關(guān)啟動，具有超職權(quán)主義的管理模式。所以，對于司法會計鑒定與法務(wù)會計的關(guān)系，不應(yīng)作簡單的評價，而是要放在特定的法律環(huán)境中進(jìn)行分析。

　　法務(wù)會計與司法會計鑒定是在不同的法系基礎(chǔ)中產(chǎn)生和發(fā)展的，它們的實踐形式必然會受到其所在國的司法制度——特別是訴訟制度的影響。不同國家的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，其思想、理論、管理體制等都受到所處環(huán)境的影響和制約。國家的司法體制決定著訴訟制度和證據(jù)規(guī)則，訴訟制度和證據(jù)規(guī)則決定著司法會計鑒定制度，同時，科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平也影響司法會計鑒定的發(fā)展。法務(wù)會計和司法會計鑒定是同一種技術(shù)學(xué)科在不同法律體系下的不同實現(xiàn)與發(fā)展，二者采用的技術(shù)方法相同，其在本質(zhì)上是相同的，都是為法庭提供財務(wù)會計方面的證據(jù)。所以，我國司法會計鑒定在發(fā)展過程中可以借鑒國外法務(wù)會計的發(fā)展成果。

　　四、我國發(fā)展司法會計鑒定的啟示

　　（一）影響司法會計鑒定發(fā)展的因素

　　司法會計鑒定的產(chǎn)生和發(fā)展有賴于證據(jù)制度和訴訟制度的發(fā)展，以及會計、審計方法發(fā)展和利用程度，會計學(xué)和法學(xué)的交融。從我國司法會計鑒定的產(chǎn)生發(fā)展過程看，最初司法會計鑒定是在重視證據(jù)的收集和運(yùn)用過程中產(chǎn)生和發(fā)展的，并有賴于會計、審計方法的不斷完善。在現(xiàn)代階段，國家司法制度的不斷完善，會計學(xué)和法學(xué)的相互交融，是司法會計鑒定發(fā)展的基礎(chǔ)。司法會計鑒定的公正性要求和中立性價值已被法學(xué)界和社會各界所關(guān)注，隨著現(xiàn)行司法鑒定體制的改革，司法會計鑒定將不斷發(fā)展，并使其保證公正、中立、科學(xué)地為訴訟服務(wù)。

　�。ǘ�）促進(jìn)司法會計鑒定發(fā)展的建議

　　1. 建立司法會計鑒定職業(yè)組織，加強(qiáng)司法會計鑒定的行業(yè)管理。由司法部出面成立半官方的“司法鑒定協(xié)（學(xué)）會”，將各行業(yè)的司法鑒定工作者聯(lián)合起來，形成合力，滿足市場經(jīng)濟(jì)的需求。由司法部聯(lián)合財政部在司法鑒定協(xié)（學(xué)）會下設(shè)“司法會計鑒定”二級專業(yè)協(xié)（學(xué)）會，主要負(fù)責(zé)司法會計鑒定人員資格考試的組織、資格的認(rèn)證、執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定等項管理，使司法會計鑒定逐步形成行業(yè)自律管理。

　　2.建立司法會計鑒定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。由司法部會同財政部共同制定司法會計鑒定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以司法會計鑒定準(zhǔn)則的形式發(fā)布。司法會計鑒定的職業(yè)道德可由擬設(shè)置的“司法會計鑒定”二級專業(yè)協(xié)（學(xué)）會制定。目前，最高人民檢察院正在組織撰寫“檢察機(jī)關(guān)司法會計鑒定準(zhǔn)則”，檢察機(jī)關(guān)為司法會計鑒定準(zhǔn)則的制定起到了示范作用。

　　司法會計鑒定準(zhǔn)則可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。司法會計鑒定基本準(zhǔn)則解決理論框架的問題，司法會計鑒定具體準(zhǔn)則解決實務(wù)問題。

　　3.建立全國統(tǒng)一的司法會計鑒定資格考試制度。隨著司法會計鑒定業(yè)務(wù)的增加，為保障司法會計鑒定的質(zhì)量，提高司法會計鑒定人的素質(zhì)，規(guī)范司法會計鑒定人的職業(yè)資格，建立全國統(tǒng)一的司法會計鑒定資格考試制度已勢在必行。實行統(tǒng)一的司法會計鑒定資格考試后，所有要從事司法會計鑒定的人員都必須通過考試獲取資格，而不論是在面向社會服務(wù)的鑒定機(jī)構(gòu)的司法會計鑒定人員，還是在偵查機(jī)關(guān)的鑒定機(jī)構(gòu)從事司法會計鑒定的人員。

　　全國統(tǒng)一的司法會計鑒定資格考試的內(nèi)容應(yīng)包括綜合知識和專業(yè)知識，考試形式以筆試為主�？荚噾�(yīng)當(dāng)由司法部統(tǒng)一組織實施。

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