《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則18號－所得稅》頒布以后，取消了應(yīng)付稅款法、遞延法和利潤表債務(wù)法,要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅，這給很多財務(wù)人員帶來了困惑，都覺得比較難理解，本文談?wù)勛约旱睦斫狻?

　　首先，在會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間，存在兩項(xiàng)差異，其一是永久性差異，如國債利息收入、罰款等；其二是暫時性差異，也就是時間性差異，這部分差異會隨著時間的流逝而消失。為了符合期間原則和配比原則，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)確認(rèn)暫時性差異對當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響，像待攤和預(yù)提費(fèi)用一樣，將之分配到其所屬的期間。而永久性差異因?yàn)椴豢赡軐σ院蟮乃枚愘M(fèi)用產(chǎn)生影響，因此不予考慮。對一個企業(yè)的財務(wù)事項(xiàng)，只要會計(jì)和稅法規(guī)定存在差異，會計(jì)利潤與稅法利潤之間就存在這兩項(xiàng)差異，所得稅費(fèi)用就永遠(yuǎn)不簡單地等于會計(jì)利潤×所得稅稅率。那么在新準(zhǔn)則和新稅法下，會計(jì)利潤、所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅之間到底存在什么樣的關(guān)系呢？

　　筆者屢經(jīng)驗(yàn)證，得出一個比較簡潔的公式：

　　所得稅費(fèi)用＝（會計(jì)利潤－永久性差異）×所得稅稅率

　　遞延所得稅資產(chǎn)＝所得稅費(fèi)用－應(yīng)交所得稅

　　該公式忽略了遞延所得稅負(fù)債，因?yàn)橥ㄟ^遞延所得稅資產(chǎn)在借方或貸方核算實(shí)際上就代替了遞延所得稅負(fù)債的作用。

　　按該公式計(jì)算與按教科書經(jīng)典的算法比較，簡單明了，現(xiàn)援引一網(wǎng)友的例子舉例比較如下：

　　某生產(chǎn)型上市公司（下稱甲公司）2007年有關(guān)所得稅資料如下：（1）甲公司所得稅率為33；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額29.7萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額19.8萬元。（2）本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，工資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。（3）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元（年初減值準(zhǔn)備為0），使固定資產(chǎn)賬面價值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。（4）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時可以在稅前抵扣。（5）至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。（6）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　要求：計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用。

　　1、用筆者所述方法計(jì)算所得稅費(fèi)用（納稅調(diào)減以負(fù)號表示，調(diào)整以加號表示）

　　（1）所得稅費(fèi)用＝[500＋（－20＋10＋60)]×33%

　　=181.5

　　2、以教科書所列經(jīng)典算法計(jì)算

　?。?）首先計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅＝（稅前會計(jì)利潤＋永久性差異＋暫時性差異）×所得稅稅率

　　＝[500＋(－20＋10＋60＋50－70＋40－60)] ×33%

　　=510×33%=168.3

　?。?）其次計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)及其變化額

　　計(jì)算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額①固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=50×33=16.5（萬元）②存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項(xiàng)目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=20×33=6.6（萬元）③預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=40×33=13.2（萬元）④彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補(bǔ)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=0×33=0（萬元）⑤2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16.5 ＋存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6＋ 預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2 -彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0.00=36.3（萬元） 那么2007年遞延所得稅資產(chǎn)的變化額為-13.2萬元。

　?。?）確認(rèn)所得稅費(fèi)用

　　本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅 ＋（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）

　?。?68.3＋（0.00－0.00）－（36.3－49.5）

　　=181.5

　　由上例可以看出，兩者得出的結(jié)果是一樣的，但第二種方法相當(dāng)繁瑣。在實(shí)務(wù)中，建議用第一種方法算出所得稅費(fèi)用，其與應(yīng)交所得稅的差額作為遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅時，貸記遞延所得稅資產(chǎn)；當(dāng)所得稅費(fèi)用小于應(yīng)交所得稅時，借記遞延所得稅資產(chǎn)。根本沒有必要進(jìn)行繁瑣的遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算，也沒有必要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對企業(yè)財務(wù)結(jié)果不會有任何影響。

　　注：本文參考和利用了《新準(zhǔn)則下所得稅處理三步》的成果。