【摘要】隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院固定資產會計核算制度的局限性開始顯現(xiàn)。本文通過對當前醫(yī)院固定資產會計核算的分析，指出其存在的主要問題，并提出改進的建議，以期完善醫(yī)院固定資產的會計核算制度,使其更客觀地為醫(yī)院的經營管理服務。

　　【關鍵詞】醫(yī)院；固定資產；會計核算

　　目前，醫(yī)院執(zhí)行的會計制度是根據《事業(yè)單位會計準則》的要求編制的，但隨著我國市場經濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度尤其是固定資產會計核算的局限性開始顯現(xiàn)。固定資產是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學等各項工作的物質基礎，也是反映醫(yī)院經濟實力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標之一。現(xiàn)在，醫(yī)院固定資產的來源渠道日趨復雜，貴重醫(yī)療儀器設備日益增加，不少資產單位價值已超過千萬元。完善的固定資產會計核算制度是準確核算醫(yī)院財務狀況的前提，這就要求醫(yī)院要改革現(xiàn)有的固定資產核算模式，使其更客觀、真實地反映醫(yī)院的財務狀況和經濟能力。

　　一、醫(yī)院固定資產會計核算制度存在的主要問題

　　現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中關于固定資產的會計核算制度已有部分不適應醫(yī)院發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　一是醫(yī)院購入固定資產時，根據資金來源的不同，借記“專用基金——修購基金”、“財政專項支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產與固定基金相對應，“專用基金——修購基金”是一個凈資產科目。購入固定資產時，一個凈資產科目“專用基金——修購基金”減少，一個凈資產科目“固定基金”增加，一個資產類科目“固定資產”增加，一個資產類科目“銀行存款”減少，比較真實地反映了購入的固定資產由貨幣形態(tài)轉為實物形態(tài)這一過程。但當購置的固定資產金額較大，而所提取的修購基金不足以支出時，《醫(yī)院會計制度》就沒有規(guī)定應當怎樣進行會計處理。此外，這種核算方法容易發(fā)生漏記“固定資產”、“固定基金”科目的現(xiàn)象，導致少記固定資產，并且因為沒有相應的鉤稽關系而不易被察覺。

　　二是沒有設置“累計折舊”會計科目。醫(yī)院的固定資產核算沒有設置“累計折舊”科目，只是按照固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金。固定資產從購置到報廢的很長時間里，不對資產價值進行調整，這樣就存在一個問題，即固定資產在使用過程中已經發(fā)生損耗，出現(xiàn)了減值，但資產負債表“固定資產”科目中仍然體現(xiàn)的是固定資產的原始價值，計提的修購基金反映在資產負債表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不能反映固定資產的凈值，因而固定資產的老化程度也就無法在賬面上反映，這樣容易造成資產充裕的假象。資產負債表如果不能客觀地反映醫(yī)院固定資產的真實狀況，也就不能向醫(yī)院的管理者提供客觀真實的財務分析和風險評價。

　　三是沒有設置“固定資產減值準備”會計科目�，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度在固定資產核算方面缺乏抗風險的內容，只是在固定資產提前報廢時，列入“專用基金——修購基金”科目處理，未充分貫徹會計準則的謹慎性原則。在今天這樣一個科學技術日新月異的時代，一些高端醫(yī)療儀器單位價值高、更新淘汰快，不到設備報廢年限，就極有可能出現(xiàn)資產減值的現(xiàn)象。由于《醫(yī)院會計制度》沒有設置“固定資產減值準備”會計科目，如果遇到固定資產減值，就會出現(xiàn)賬面價值與實物價值不符的情況，以致造成財務報表的失真。

　　四是沒有設置“固定資產清理”會計科目。醫(yī)院固定資產的減少，包括出售、捐贈、毀損和報廢清理等，在實際收到價款時，借記“銀行存款”，貸記“專用基金——修購基金”，同時按固定資產原價借記“固定基金”，貸記“固定資產”。由于專用基金是按照基金類別設置的明細賬，不能具體反映固定資產每個類別的損益情況，包括變價收入、清理費用以及保險賠付等，而且這種記賬方法也存在容易發(fā)生漏記“固定資產”、“固定基金”科目的現(xiàn)象。

　　二、改進醫(yī)院固定資產核算方法的建議

　　（一）在固定資產賬務處理時，醫(yī)院可以借鑒企業(yè)會計核算的方法

　　在購入固定資產時，按照外購固定資產的價款、相關稅費以及運輸費等應歸屬該項資產的成本，借“固定資產”，二級科目可以設置“房屋建筑物”、“醫(yī)療設備”、“一般設備”、“家具”等子科目，貸“銀行存款”科目等。這樣可以避免漏記固定資產的現(xiàn)象。

　　（二）增設“累計折舊”科目

　　企業(yè)的會計核算是借記支出類科目，貸記“累計折舊”，這樣固定資產的減值情況就一目了然，在資產負債表中“累計折舊”作為備抵項目列示，兩者相抵沖，得出固定資產的凈值。醫(yī)院應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計提的折舊額進行系統(tǒng)分攤。目前，固定資產可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。同時，在固定資產使用過程中，如果其所處的經濟環(huán)境、技術環(huán)境等有可能與最初預計時變化較大，醫(yī)院應于年度終了時，對固定資產的使用壽命和預計凈殘值進行復核，對差異較大的，應當進行相應的調整，這樣可以相對客觀地反映固定資產的價值。

　�。ㄈ�）增設“固定資產減值準備”科目

　　醫(yī)院定期對資產進行合理評估，以在公平交易中資產的可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失。確認的減值準備應當作為相關資產的備抵項目，減少期末固定資產金額，從而可以夯實醫(yī)院資產價值，有效避免資產的虛盈實虧，如實反映醫(yī)院的財務狀況，同時保證財務會計資料的真實性，為管理者的決策提供可信的相關會計信息。

　�。ㄋ模┰鲈O“固定資產清理”科目

　　通過“固定資產清理”科目，準確核算固定資產清理時發(fā)生的費用以及殘值收入的情況。

　　總之，改進完善醫(yī)院固定資產的會計核算制度，使其更科學、更合理、更好地為醫(yī)院的經營管理服務，讓現(xiàn)有的資產粗放型經營模式向企業(yè)化、市場化、經濟化管理靠攏，是將來醫(yī)院經濟管理的發(fā)展方向。