【摘要】目前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的內(nèi)容與方式在變化中出現(xiàn)了一些帶有普遍傾向性的問(wèn)題。建立交互式按需報(bào)告模式，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息量和提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等，是完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)該采取的基本措施。

　　【關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)告； 問(wèn)題； 措施

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況的書面文件，它是單位管制信息披露的主要組成內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息是以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，結(jié)合其他資料，表明資金運(yùn)動(dòng)的狀況及其特征的經(jīng)濟(jì)信息，是單位特別是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基本體現(xiàn)。隨著社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的內(nèi)容與方式也在不斷變化，同時(shí)也出現(xiàn)了一些帶有普遍傾向性的問(wèn)題。對(duì)此，我們應(yīng)該給予足夠的重視，并積極探尋解決的措施。

　　一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的主要問(wèn)題

　　（一）不能滿足信息需求的時(shí)效性

　　時(shí)效性是信息的最大特點(diǎn)，也是對(duì)信息的基本要求。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出�？上攵�知，在瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月時(shí)間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生很大的變化，這樣嚴(yán)重滯后的信息不可能有什么價(jià)值。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。同時(shí)，較長(zhǎng)的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國(guó)的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過(guò)時(shí)的、經(jīng)過(guò)調(diào)整的信息來(lái)做決策，成功的不確定性將大大增加，甚至?xí)�給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重的損失。

　�。ǘ�）不能滿足信息需求的多樣性

　　在今天社會(huì)經(jīng)濟(jì)日益復(fù)雜的條件下，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等等。企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者的大量增加，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新要求，呈現(xiàn)為信息需求的多樣性狀態(tài)。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)的整體信息，還要獲取部分信息。顯然，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告由于披露內(nèi)容單一、信息范圍狹窄，根本不可能滿足信息使用者這種日趨多樣性的信息需求。

　�。ㄈ�）不能滿足信息需求的前瞻性

　　可以說(shuō)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是面向過(guò)去的，主要反映已經(jīng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況，提供的是以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，使其缺少有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)遇以及種種不確定性的財(cái)務(wù)信息的披露，缺少能夠?qū)�決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息的披露，無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，不確定性信息將比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業(yè)的前瞻性財(cái)務(wù)信息和預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，這些能夠反映企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)潛力的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)更為重要。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告必須同時(shí)是面向未來(lái)的。

　�。ㄋ模┎荒軡M足信息需求的可靠性

　　根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的慣例，為了報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，在期末，企業(yè)往往要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理。雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定程度的主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。這就帶來(lái)了現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的另一個(gè)較嚴(yán)重的問(wèn)題：信息的可靠性大為降低。

　　（五）不能滿足對(duì)無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的揭示要求

　　隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來(lái)越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法以貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，無(wú)法體現(xiàn)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

　　（六）不能滿足衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大多數(shù)的衍生金融工具都是待執(zhí)行的合約，一項(xiàng)合約的簽訂往往意味著將來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和收益，而這卻不符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)確認(rèn)原則；又由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是以歷史成本計(jì)量的，而衍生金融工具又不能在一個(gè)時(shí)點(diǎn)完成，公允價(jià)值是其唯一的計(jì)量屬性，所以現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系無(wú)法全面反映重要的風(fēng)險(xiǎn)和收益，受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的制約，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能完全解決它的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。20世紀(jì)90年代以前，衍生金融工具雖然已被廣泛地作為避險(xiǎn)或投資的工具，但未被確認(rèn)為持有或發(fā)行企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，在財(cái)務(wù)報(bào)表中未予列報(bào)，僅在報(bào)表附注中加以說(shuō)明。這種附注說(shuō)明通常是比較粗略的，這會(huì)帶來(lái)兩種后果：一是企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)運(yùn)作衍生金融工具的管理控制不足，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甚至招致巨額損失；二是投資者、債權(quán)人、股東等外部利害關(guān)系人缺乏企業(yè)衍生金融交易的有關(guān)信息，無(wú)從了解企業(yè)的財(cái)務(wù)全貌，極不利于他們的決策。

　　二、完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基本措施

　�。ㄒ唬┙�立交互式按需報(bào)告模式

　　一方面，外部信息使用者總是試圖索取企業(yè)更多的信息；另一方面，他們面對(duì)鋪天蓋地的信息又會(huì)顯得束手無(wú)策。實(shí)際上，他們真正需要的是走進(jìn)企業(yè)這個(gè)黑匣子，隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，就需要建立交互式按需報(bào)告模式，打開企業(yè)這個(gè)黑匣子，讓外部信息使用者有限地進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動(dòng)接受會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)，通過(guò)雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，可以減輕信息的不對(duì)稱現(xiàn)象，提高資本市場(chǎng)的效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過(guò)反饋系統(tǒng)參與報(bào)告的生成過(guò)程，能更好地滿足他們對(duì)信息的不同需求。另外，通過(guò)交互式報(bào)告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。

　�。ǘ�）建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)

　　這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式也是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，它通過(guò)提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實(shí)時(shí)”有相對(duì)實(shí)時(shí)和絕對(duì)實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以一天、十天、半個(gè)月、一個(gè)月報(bào)告一次，實(shí)施相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告。當(dāng)然，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對(duì)于經(jīng)營(yíng)決策者和信用使用者適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、做出正確的決策具有重要的作用。

　�。ㄈ�）擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍

　　從現(xiàn)有的情況來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的地位至少在目前還沒(méi)有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在揭示無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)，不能忽視對(duì)有形資產(chǎn)的計(jì)量。鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟，為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在金融工具問(wèn)題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息的披露問(wèn)題，暫時(shí)繞過(guò)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，待相關(guān)時(shí)機(jī)成熟之后，再研究確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必需的信息，均應(yīng)完整提供，使用戶易于理解。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的披露可采用表內(nèi)與表外結(jié)合的方式。表內(nèi)披露主要是指編制通用格式的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)揭示相關(guān)的信息；表外披露主要是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分揭示�？梢园寻�括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本、風(fēng)險(xiǎn)資本等在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)與原先的無(wú)形資產(chǎn)分別加以列示，以便更好地反映知識(shí)資本的價(jià)值和獲取收益的能力，突出人力資本為中心的知識(shí)資本的重要地位，從總資本保全角度報(bào)告會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)上能予以量化的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)盡可能加以量化。