2009-04-20 17:51 來源：王淑霞
【摘要】本文從各國會計準則及趨同的概念出發(fā)，闡述趨同的可能性、必要性和存在差異的必然性，并對各國會計準則的利弊進行分析，提出應以積極的態(tài)度促進會計準則的國際趨同。
在討論分析各國會計準則趨同的利與弊時，首先要明確兩個概念：何為“會計準則？”何為“趨同”？
會計準則是“一般通用的會計規(guī)則的公共合約”，是“為實現(xiàn)財務報告目的而約定的一種技術手段”，還是“政治程序的產(chǎn)物”？會計業(yè)界給出了各種不同的定義。財政部王軍副部長在全國上市公司董事長、總經(jīng)理新會計準則培訓視頻會議上的講話中從三個遞進的層面上分別精辟地闡述了“什么是會計準則”：“第一，會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權關系、規(guī)范收益分配的會計專業(yè)技術標準；第二，會計準則是資本市場的一種重要游戲規(guī)則；第三，會計準則是國家經(jīng)濟法規(guī)的重要組成部分，在國家經(jīng)濟生活甚至國際經(jīng)濟交往中發(fā)揮著日益重要的作用。”因此，他贊同西方學者所提出的“會計審計準則、企業(yè)內(nèi)部控制以及政府外部監(jiān)管，是促進資本市場健康發(fā)展的三大支柱”的論斷。
改組后的國際會計準則委員會IASC正式提出了“趨同”（Convergence）的概念。“趨同”意指趨近同一，也就是一體化，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經(jīng)濟交易事項都應該使用同一的會計處理方法。
王軍副部長在第六屆中、日、韓會計準則制定機構會議上的發(fā)言中，提出了會計準則國際趨同的四項原則，是對“趨同”概念的最佳解釋：
第一，趨同是進步，是方向。任何一個不想游離于經(jīng)濟全球化時代背景下國際市場之外的國家或組織，都不能無視國際趨同這一發(fā)展大勢。
第二，趨同不等于完全等同。各國在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、文化理念、監(jiān)管水平以及會計信息使用者和會計人員素質等方面存在著不同程度的差異，忽視各國國情，忽視會計發(fā)展階段和環(huán)境特點的等同是難以實現(xiàn)的，也是沒有必要的。
第三，趨同是一個過程。各國國情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機制，努力追求符合國際需求、效率和全球多樣性發(fā)展要求的趨同機制。同時，在當前一個時點上的趨同，在今后某個時點上又可能產(chǎn)生新的差異，因此，趨同是動態(tài)平衡，趨同需不懈追求。
第四，趨同是一種互動。趨同并不意味著單向運動。它是世界各個國家之間、各國與國際會計準則理事會之間、國際會計準則理事會與各區(qū)域性會計組織之間相互溝通，相互借鑒，相互認可，共同提高的一種雙向、良性互動。遵循它，就能更好前進；違背它，就可能事與愿違。
從以上會計準則及趨同的概念中，我們可以分析得出：各國會計準則的趨同是必要的、可能的，但趨同過程中也必然存在著差異。
一、從會計準則的概念層面看各國會計準則趨同的必要性、可能性及差異存在的必然性
�。ㄒ唬⿻嫓蕜t本身的專業(yè)技術性決定了各國會計準則趨同的必要性與可能性
既然會計準則是一種“反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權關系、規(guī)范收益分配的會計專業(yè)技術標準”，那么，會計準則所計量的不過是經(jīng)濟活動的結果。相對于同一經(jīng)濟交易與事項，不管采用什么樣的會計準則計量，其反映的結果應是一樣的，而不應因發(fā)生交易與事項的國家的經(jīng)濟政治文化的背景不同而反映出不同的結果。也就是說，不管交易與事項發(fā)生在什么地方，會計準則反映出同一交易與事項的結果應是一致的，這才是公允的表達。從這個層面看，會計是沒有國界之分的，作為一種技術標準，衡量計量同一經(jīng)濟活動的結果應該是一致的。因此，從技術層面上講，各國的會計準則很有必要統(tǒng)一起來，也就是不管在什么國家與地區(qū)，相同的經(jīng)濟交易事項都應該使用同一的會計處理方法。
會計準則的技術標準性也使會計準則在理論上有可能統(tǒng)一，即從會計目的出發(fā)，確定會計要素定義及會計信息的質量要求，對會計要素確認時點、計量方法等從理論上加以歸納、闡述并予以確定，從而形成國際公認的會計標準，以此準則反映的經(jīng)濟活動結果、形成的財務報表數(shù)據(jù)是公允可靠、使會計報表使用者各方均能接受并能據(jù)以做出合理的投資決策。這是一種理想的狀態(tài)。各國會計準則需要趨同，也有可能趨同，這是會計目的本身的必然要求。
（二）會計準則制定過程的政治性決定了各國會計準則存在差異的必然性
從會計準則概念的第二層面看：“會計準則是資本市場的一種重要游戲規(guī)則”。既然是“游戲規(guī)則”，那么它就是人制定的，含有人為的因素在里面，在一場游戲里，游戲規(guī)則往往是強勢一方制定的，反映強勢一方的利益，但它往往又要取得游戲各方的公認，經(jīng)過游戲各方的認可并自覺遵守，才能成為“游戲規(guī)則”。因此說會計既是一國經(jīng)濟發(fā)展的客觀反映，又是國際通用的商業(yè)語言。作為“國際通用的商業(yè)語言”，國際通用的會計準則必須具有公認性、普遍性、權威性，是一種公認的國際會計慣例。
那么，目前的國際會計準則是這樣一種各國都“公認的國際會計慣例”嗎？從國際會計準則的形成過程來看，國際會計準則理事會(IASB)是從它的前身國際會計準則委員會(IASC)發(fā)展而來的。一直以來，國際會計準則委員會以及后來的國際會計準則理事會都致力于編寫一套“從公眾利益出發(fā)、高質量、易于理解并具強制性的國際財務報告準則”。但因各國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，在國際會計準則制定中的話語權各不一樣，目前國際會計準則理事會有14位委員，其中5位來自美國，因此，國際會計準則（國際財務報告準則（FRS）不是全世界共同定出來的，而主要是由美國定出來的。作為資本市場的游戲規(guī)則，國際會計準則在很大程度反映了美國的利益，以至于德國、法國等國均埋怨國際會計準則過于“美國化”。這是國際會計準則目前尚未能取得各國一致認可、成為各國會計準則趨同對象的重要原因之一。
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從會計準則概念的第三層面看，“會計準則是國家經(jīng)濟法規(guī)的重要組成部分，在國家經(jīng)濟生活甚至國際經(jīng)濟交往中發(fā)揮著日益重要的作用。”
會計作為一門通用的商業(yè)語言，有它生存的環(huán)境，包括國內(nèi)環(huán)境和國際環(huán)境。對一個國家而言，會計準則體系的建立必須體現(xiàn)本國利益；在國際大環(huán)境中，實施不同的會計準則就涉及利益在不同國家分配的問題，不同的經(jīng)濟環(huán)境因素決定了會計準則的差異。比如，中國會計準則體系以財政部部門規(guī)章及規(guī)范性文件的形式發(fā)布，作為國家經(jīng)濟法規(guī)的重要組成部分，具有強制性的特點，要求企業(yè)必須執(zhí)行，否則就屬于違規(guī)行為。財政部會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署了中國會計準則體系與國際會計準則體系趨同的聯(lián)合聲明，表明中國會計準則在會計確認、計量和報告方面要實現(xiàn)與國際財務報告準則的趨同。但中國會計準則在與國際會計準則趨同的同時，也考慮了中國法律和經(jīng)濟環(huán)境等特定因素，在公允價值的計量、關聯(lián)方關系的確定以及資產(chǎn)減值損失不允許轉回等少數(shù)幾個方面與國際會計準則存在著實質性差異。
因此，如果能“建立一套全球統(tǒng)一公認的、高質量的會計準則”，那么，國際會計準則的國際趨同將給采用會計準則趨同的各國帶來很大的利益。
二、各國會計準則趨同對經(jīng)濟發(fā)展的利弊分析
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各國會計準則的趨同對各國融入經(jīng)濟全球化發(fā)展將有相當大的益處：
1.趨同可提高國際貿(mào)易的效率，促進各國企業(yè)的國際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動的發(fā)展
隨著各國日益融入世界經(jīng)濟一體化發(fā)展，如果各國會計準則存在較大差異，為了達到投融資所在國的要求，企業(yè)必須花大量人力和財力去折算或重新調(diào)整會計處理方法，這樣必然會降低會計的時效性，同時也增加了交易成本與投融資成本。因此，在全球經(jīng)濟一體化條件下，各國迫切需要有一套公認、一致、科學的會計標準來規(guī)范企業(yè)會計行為，確保生成公開透明、高質量的會計信息。因為會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低，會計準則的趨同可消除不同會計實務生成信息的商業(yè)語言障礙，不同地域的企業(yè)可順利地交流信息（包括財務信息），評估客戶的實力，促進資金有效流動，避免無效投資和資源浪費，促使資源在全球范圍內(nèi)得到優(yōu)化配置，從而提高國際貿(mào)易的效率，降低交易成本，促進企業(yè)的國際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動的發(fā)展。
