論文摘要：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。按照會計的本質是管理活動論的觀點，本文認為管理會計應是基于管理的會計。目前，管理會計在我國還沒有得到應有的重視，管理會計的信息也沒有充分為決策服務，作為信息載體的管理會計報告也就缺乏發(fā)展的基礎。本文通過對比分析財務會計報告和管理會計報告之間的差異來闡明構建現(xiàn)代管理會計報告體系的必要性，并在此基礎上提出一些建議。

　　論文關鍵詞：管理會計財務會計報告體系 

　　一、現(xiàn)代管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀分析。

　　管理會計的實質是利用會計信息系統(tǒng)及其他相關數(shù)據(jù)服務于企業(yè)管理的各個方面，主要職能是預測企業(yè)經(jīng)營前景，參與企業(yè)經(jīng)營決策，強化企業(yè)內部經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。我同對管理會計的應用和研究，是在20世紀70年代末80年代初，由西方管理會計理論的傳入而開始的，經(jīng)過多年實踐和研究，已取得一定成效。但由于種種原因，會計界對管理會計領域的研究卻缺乏應有的重視。我國的管理會計無論是在理論研究還是在實踐應用方面，同西方發(fā)達國家相比都存在著很大的差距。

　　(一) 管理會計理論研究薄弱

　　首先，表現(xiàn)在會計學界長期不重視管理會計的理論研究，沒有將管理會計列入其研究的議題。目前對管理會計討論更多的是管理會計是否應獨立成科，至于對管理會計的理論結構(包括它的對象、職能、目標、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些管理會計的研究成果，以介紹管理會計的各種方法為主，只是一些數(shù)學模型的拼湊，而忽視了管理會計在經(jīng)濟管理中的作用。其次，我國目前還沒有一個專門機構來研究和指導管理會計工作，也沒有單獨出版有關管理會計的期刊，關于管理會計方面的資料很少，只能在少數(shù)會計雜志上看到。第三，只重視財務會計所提供的企業(yè)內部數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的外部信息，從而削弱了管理會計存在的意義。而在西方國家，對管理會計的理論研究較為深入，已經(jīng)從傳統(tǒng)管理會計研究轉向戰(zhàn)略管理會計研究，而我國管理會計的研究則剛剛起步，與西方發(fā)達國家存在較大的差距。

　　(二) 管理會計實際應用極為有限

　　我國大多數(shù)企業(yè)會計還處于事后的記賬，算賬及報賬的傳統(tǒng)核算型階段，還沒有進入管理型階段。管理會計目前在我國企業(yè)中，主要應用于以下幾個方面：(1)成本會計系統(tǒng)；(2)短期經(jīng)營決策；(3)標準成本核算；(4)責任會計。大多數(shù)企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等知之不多，許多企業(yè)的內部管理并不存在獨立的管理會計核算體系，更多的是采用現(xiàn)有的財務會計資料滿足于各種內部報告所需。而西方發(fā)達國家管理會計從其產生就在企業(yè)中得到了極大的推廣、運用和發(fā)展，不僅在廣大工業(yè)企業(yè)得到廣泛應用，而且在銀行業(yè)和服務業(yè)也得到推廣。

　　(三) 管理會計專職機構缺乏

　　在我國注冊會計師事業(yè)受到了高度重視，發(fā)展迅速。為了促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，我國專門成立了注冊會計師協(xié)會，注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速，截至2006年4月30口，會計師事務所達到5639家，共有執(zhí)業(yè)的注冊會計師6．98萬人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬人。2005年，行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務收入超過180億元，繼續(xù)保持20％左右的年增長幅度。盡管如此，我國目前還沒有成立管理會計師協(xié)會，只是在1999年才在中國會計學會下設有一個研究管理會計的專業(yè)小組?，F(xiàn)代西方國家一般都設有管理會計師協(xié)會，這些專職組織的成立推動了西方國家管理會計的快速發(fā)展。我國管理會計專職機構的缺乏則極大地影響了管理會計師事業(yè)的發(fā)展。

　　(四) 管理會計人才沒有職業(yè)化

　　目前我國還沒有開設管理會計師資格證書(CMA)項目的考試，管理會計還沒有職業(yè)化。在企業(yè)中只設有財務會計科室，沒有成立管理會計科室，更不用說配備專職的管理會計人員。管理會計的作用和任務是由財務人員來替代，而財務人員因缺乏管理會計理念，在思維上受財務會計束縛，管理會計作用的發(fā)揮受到限制。在西方發(fā)達國家，管理會計人才早已職業(yè)化。美國為適應企業(yè)界的需要和應學術界的要求，其會計師協(xié)會在1972年就設立了“管理會計師資格證書”項目。申請者要想成為管理會計師，首先必須接受有關科目的考試，成績合格者，還必須在參加考試或考試后7年內具有連續(xù)兩年從事管理會計工作的經(jīng)驗，且必須遵守管理會計師職業(yè)道德規(guī)范標準。經(jīng)過這樣的選拔，美國已形成了一個高素質的管理會計師團體。

　　二、構建現(xiàn)代管理會計報告體系的必要性

　　基于上述的管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀，必然會導致企業(yè)忽視管理會計信息的重要性，而信息的載體管理會計報告也就自然缺乏發(fā)展和應用的條件。

　　(一) 構建完善的管理會計報告體系是中國會計發(fā)展的歷史必然

　　在加入WTO前，企業(yè)財務會計報告的改革和修訂是我國會計改革的中心，這是由我國的經(jīng)濟狀況和特點所決定的，主要是為了明晰產權關系，保障投資者、債權人的權益，也是為加人WTO及與國際會計接軌做準備。加入WTO后，隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，隨著財務會計報告的日益完善，提高企業(yè)的競爭力提到了議事日程，這就迫使企業(yè)要加強自身管理，通過提供管理會計報告加強對企業(yè)經(jīng)營活動的預測、決策、控制和評價，對管理會計報告的研究成為歷史的必然。

　　(二) 管理會計報告的特征決定了應構建完善的管理會計報告體系

　　管理會計報告的目標就是向企業(yè)管理決策者提供有用的、系統(tǒng)的預測、決策、控制和考核的信息。管理會計報告與財務會計報告相比具有如下特征：

　　1．相關性。管理會計信息的相關性，就是指幫助信息使用者提高決策能力的那種發(fā)現(xiàn)“差別”、分析和解釋“差別”，從“差別”中做出選擇和判斷的特征。所以，管理會計信息的使用者不要求必須從企業(yè)的整體出發(fā)，也不要求所提供的信息必須符合公認會計準則，只要是對生產經(jīng)營決策有用的信息就是重要的。財務會計報告并不把信息的相關性排除在外，但相關性仍舊是財務會計報告的信息質量特征。當財務會計信息的相關性與可靠性發(fā)生沖突時，財務會計報告首先考慮的是可靠性這一質量特征。

　　2．時效性。管理會計的及時性是指必須為管理當局的決策提供最為及時、迅速的信息。如要求會計人員定期或不定期提供實際結果、預測和信息。只有及時的信息，才有助于管理當局做出正確的決策，而過時的信息則易導致決策的失誤。財務會計的及時性，則指會計信息的及時加工和按照固定的編報日期進行編報和傳遞。財務會計報告的及時性并沒有體現(xiàn)象管理會計報告一樣的迅速強烈的時效性。

　　3．靈活性和多樣性。由于預測決策、控制和評價考核的需要，使得管理會計報告具有靈活性、多樣性等特點，不拘泥于某一種形式。而財務會計報告一旦選中某一種編制程序，就應該保持一貫性，并且要遵循相應的公認會計準則，以便保持財務會計報告的可比性、信息的可靠性等。

　　通過管理會計報告與財務會計報告特征的比較，不難發(fā)現(xiàn)，管理會計報告更加注重企業(yè)信息對管理者的相關性和及時性，能夠滿足人世后企業(yè)管理對信息的需要，提升企業(yè)的競爭力。

　　三、構建現(xiàn)代管理會計報告體系的相關建議

　　現(xiàn)代管理會計報告承載的任務就是向企業(yè)內部管理者提供企業(yè)經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的信息，旨在提升企業(yè)管理的水平，促進企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。

　　(一) 構建現(xiàn)代管理會計報告體系的內容建議

　　企業(yè)內部管理會計報告應重點反映如下內容：(1)產品銷售信息。反映企業(yè)主要產品銷售數(shù)量、成本、收入和盈利情況及分部地區(qū)的銷售情況，有利于確定和調整企業(yè)的營銷策略和生產部署。(2)風險管理能力信息。風險管理能力信息屬于非計量性信息，這些信息無法用貨幣形式表示，也無法在財務報表中列示。但企業(yè)有必要對這類信息進行綜合管理。(3)人力資源信息。隨著以技術為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，人力資源的作用越來越重要。這部分信息應當包括人事狀況，具體有領導班子水平、基礎管理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業(yè)預測、決策、分析報告信息。為了發(fā)揮管理會計的作用，體現(xiàn)管理會計的職能，企業(yè)應當及時有效的披露預測、決策、分析等信息，因為發(fā)生的具體經(jīng)濟業(yè)務都會涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專項工程的效益分析、新產品開發(fā)的效益分析、對外投資效益分析等等。

　　(二) 構建現(xiàn)代管理會計報告體系的報告模式建議

　　隨著我國融入經(jīng)濟全球化進程的加快，面對強大的外部競爭壓力，要求我國建立管理會計報告體系。但是由于目前尚無管理會計方面的有關制度和規(guī)定，也沒有頒布管理會計公告，在現(xiàn)階段只能根據(jù)各個企業(yè)的不同情況建立各自的報告體系，模式可以自行設計，靈活多樣。在會計電算化系統(tǒng)的支持下，管理會計信息的日常揭示成為可能，不同期間的管理會計報告可以隨機產生，通過建立實時報告系統(tǒng)以及按責任中心建立層級報告系統(tǒng)，可以向管理者提供決策有用的多方位信息。

　　綜上所述，在新世紀新的經(jīng)濟和管理環(huán)境下，管理會計必將大有所為。構建現(xiàn)代管理會計報告體系是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，也是會計工作者面臨的重要課題。管理會計報告是管理會計的本質要求，與財務會計報告的關系是緊密相關，因此，我們應致力于建立一個以財務會計報告為基礎的報告體系，充分發(fā)揮管理會計的重要作用。