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淺談將管理會計融入財務(wù)管理的思考

來源: 朱巖 高穎 編輯: 2009/04/29 09:01:03  字體:

  論文摘要:在會計教學(xué)中,管理會計和財務(wù)管理重疊交叉內(nèi)容較多,而兩者也存在著密不可分的必然聯(lián)系,但會計界對于管理會計和財務(wù)管理一直認(rèn)為是兩個不同的領(lǐng)域。但筆者認(rèn)為事實(shí)上,兩者是可以進(jìn)行融合的。

  論文關(guān)鍵詞:管理會計 財務(wù)管理 融合

  管理會計產(chǎn)生與成本會計,是與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其價值表現(xiàn)為對象,通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用,從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、對策、控制、責(zé)任考核評價等功能。應(yīng)該說,管理會計是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的管理,其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的,但是由于我國企業(yè)的實(shí)際情況,管理會計未有系統(tǒng)開展,其眾多工作都為財務(wù)管理所執(zhí)行,因此,筆者認(rèn)為,將管理會計融入財務(wù)管理,能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

  一、將管理會計融入財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)

  財務(wù)管理是以價值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的管理,是組織企業(yè)資金運(yùn)動,處理財務(wù)管理的一項綜合性管理工作。因此,從財務(wù)管理和管理會計的概念可以看到,兩者均以經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為研究對象,研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

  眾所周知,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動本身是一種資金的運(yùn)動過程:從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品,包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn);然后是生產(chǎn),資金流入商品,形成可供銷售的商品;再是商品的銷售,又形成貨幣資金。而財務(wù)管理研究的對象正是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動,包括籌資活動、投資活動、日常資金營運(yùn)活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現(xiàn)形式,或者說資金運(yùn)動是價值運(yùn)動的表現(xiàn)形式,因此,財務(wù)管理就是以價值形式為研究對象。

  如前所述,管理會計也是以價值為研究對象,通過對價值信息的處理加工,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。因此,無論是財務(wù)管理和管理會計,都是對價值的研究,財務(wù)管理直接對價值運(yùn)動進(jìn)行分析和反映,兩者是密不可分的,也是能夠進(jìn)行融合的,筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)要將管理會計融入財務(wù)管理,不僅是因?yàn)閮烧哂幸恢碌难芯繉ο筮@一基礎(chǔ),還因?yàn)楣芾頃嬯P(guān)鍵是對價值是一種分析和反映,可以說更多的是在方法上的研究,而財務(wù)管理直接進(jìn)行價值的實(shí)體管理,將管理會計融入財務(wù)管理更有利于財務(wù)管理的發(fā)展。

  二、管理會計中有許多內(nèi)容和財務(wù)管理內(nèi)容重疊

  目前,一般的教科書中,管理會計包括的內(nèi)容為:成本性態(tài)分析、變動成本法、量本利分析、短期經(jīng)營決策、投資項目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會計等方面內(nèi)容。財務(wù)管理則包括:權(quán)益和負(fù)債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產(chǎn)管理、利潤及其分配管理、財務(wù)計劃和控制、財務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊:成本形態(tài)分析、變動成本法和本量利分析作為預(yù)測方法,在財務(wù)管理的利潤及其分配管理中也大量地運(yùn)用;杠桿理論里兩者都有闡述;存貨控制的經(jīng)濟(jì)批量模型的運(yùn)用;資金時間價值與長期投資決策分析;全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財務(wù)管理的財務(wù)預(yù)測和控制中有運(yùn)用;責(zé)任會計評價方法在財務(wù)績效考核中有運(yùn)用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會計雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因,因此,筆者認(rèn)為,將管理會計融入財務(wù)管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善,有利于財務(wù)管理體系的完整性。

  三、將管理會計融入財務(wù)管理

  由于管理會計和財務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性,同時,大部分研究成果的重疊,筆者認(rèn)為,有必要將兩者進(jìn)行融合。同時在前面已經(jīng)分析了管理會計是注重對價值的分析和反映,主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”;而財務(wù)管理是對價值實(shí)體的管理,更側(cè)重于決策時對“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此,筆者認(rèn)為將管理會計融入財務(wù)管理較好。

  筆者對于將管理會計融入財務(wù)管理的具體想法為:

  1、對于重疊部分內(nèi)容

  由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”,后者側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用,因此,筆者認(rèn)為該部分內(nèi)容可以列入財務(wù)管理,并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如:貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強(qiáng),同時,財務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行證券估價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨控制管理決策,這樣,財務(wù)管理不但要在財務(wù)上運(yùn)用這些方法,而且需要對方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運(yùn)用,也有利于其改進(jìn)和完善。

  2、對于非重疊部分

  管理會計和財務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊,對于該部分內(nèi)容,筆者認(rèn)為可以將其納入財務(wù)管理中的財務(wù)預(yù)測,財務(wù)控制和財務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會計中的預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會計。事實(shí)上,企業(yè)進(jìn)行的財務(wù)預(yù)測也必須進(jìn)行銷售、成本和利潤的預(yù)測分析;財務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng);財務(wù)考核中也必然會涉及責(zé)任會計的考核方法。因此,融合會使財務(wù)管理更趨向完善和整體效益;也會對企業(yè)的實(shí)際操作較有利。

  除此之外,還有如平衡計分卡(BSC)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法(ABC)和作業(yè)成本管理(ABCM)、全面質(zhì)量管理(TQM)和適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)等方法都可以被擴(kuò)展到財務(wù)管理中。

  平衡計分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計綜合評價企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng),由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財務(wù)指標(biāo),而平衡計分卡在考核企業(yè)業(yè)績時,引入了非財務(wù)指標(biāo)。而現(xiàn)代財務(wù)分析指標(biāo)體系中也必須加入非財務(wù)指標(biāo),平衡計分卡業(yè)績考評可以給財務(wù)分析和財務(wù)考核帶來一種新的視角,避免了單獨(dú)使用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期財務(wù)目標(biāo),進(jìn)而有助于企業(yè)長期財務(wù)管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

  作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn),計量,最終計算產(chǎn)品成本,同時將成本計算深入到作業(yè)層次,對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映,進(jìn)行成本鏈分析,包括動因分析,作業(yè)分析等,為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息;指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè),從而達(dá)到降低成本,提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高,從而實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理成本效益的要求。

  綜上所述,企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價值,財務(wù)管理的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增長,而依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律,建立以價值計量、評價、報告為基礎(chǔ),以規(guī)劃價值目標(biāo)和管理決策為手段,整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程必然是其選擇,這也是管理會計融入財務(wù)管理的必然要求。

  參考文獻(xiàn):

  1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明,《管理會計學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社,2002年

  2、荊新、王化成、劉俊彥,《財務(wù)管理學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社,2002年

  3、湯谷良、汪麗霞,財務(wù)會計、管理會計、成本會計與財務(wù)管理的分析與整合,北京財會,2003年第9期

責(zé)任編輯:冠

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