摘 要：2006年2月15日財政部頒布《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，實現(xiàn)了我國或有事項確認與計量同國際會計準則的趨同。從新舊準則的對比入手，對新準則或有事項確認，計量，披露等具體的會計處理問題加以講解，以期幫助讀者對新準則有更為深刻的理解和合理的運用。

　　關鍵詞：新準則；或有事項;計量與披露

　　眾所周知，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有事項作為特殊的不確定事項，已越來越普遍地出現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)濟活動中，并對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。為了充分地披露或有事項對企業(yè)財務狀況的潛在影響，使報表使用者獲得更加充分、詳細的相關信息，保證會計資料的真實、可靠，《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》在舊準則基礎上對或有事項的確認，計量，披露等方面均做出了相應修訂與完善，進一步加深了我國會計準則與國際會計準則的趨同。

　　對修正后的或有事項新準則可從以下幾點加以理解：

　　1 新舊會計準則差異比較

　　1.1 規(guī)范的范圍不同

　　新準則較舊準則涉及了建造合同，所得稅，企業(yè)合并，租賃，原保險合同和再保險合等形成的或有事項，并試用于其他會計準則。

　　1.2 預計負債的計量

　　新舊準則關于或有事項的概念和確認條件一致，但對預計負債的計量不同。舊準則對計負債的計量只有初始計量，即按履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行，而新準則對預計負債的計量則分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行，并考慮了貨幣的時間價值。后續(xù)計量則指企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，如客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應作相應調(diào)整。且新準則規(guī)定符合預計負債確認條件的待執(zhí)行虧損合同和企業(yè)承擔的重組義務應當確認為預計負債。而這一點在舊準則中并未做出明確規(guī)定。

　　2 新舊會計準則銜接規(guī)定

　　新準則有后續(xù)計量問題，因此新舊會計準則銜接時，需對預計負債進行檢查，如有客證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應作相應調(diào)整，如賬面數(shù)偏低，差額計入損益，如賬面數(shù)偏高，差額也計入權益。

　　3 新準則對權益、損益及資產(chǎn)結構等經(jīng)濟事項的影響

　　由于新舊準則沒有原則性的變化，新準則對權益、損益及資產(chǎn)結構等經(jīng)濟事項基本沒什么影響。

　　下面對或有事項的確認，計量與披露逐次進行講解，以期加深對新準則的掌握。

　　3.1 或有事項的概念

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、商業(yè)承兌匯票背書轉讓或貼現(xiàn)等。其中，虧損合同、重組義務是新準則特別規(guī)定的或有事項。

　　3.2 或有事項的確認與計量

　　（1）或有事項的確認。

　　如果與或有事項相關的義務同時符合以下3個條件，企業(yè)應將其確認為預計負債：

　?、僭摿x務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，而不是潛在義務。例如，在專利權使用糾紛中，判明本公司侵權了其他公司的專利權，就發(fā)生了現(xiàn)時義務。又如，在執(zhí)行合同中，本公司違約導致對方發(fā)生經(jīng)濟損失，被告上法庭，因違約的事實已經(jīng)發(fā)生，應承擔相應的現(xiàn)時義務。

　?、诼男性摿x務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。

　?、墼摿x務的金額能夠可靠地計量。

　?。?）或有事項的計量。

　　或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼?

　?、僮罴压烙嫈?shù)按照如下方法確定：

　　預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。例如，假設甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬元—70萬元之間，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則按其中間值確定預計負債60萬元。

　?、谄髽I(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。在確定補償金額時應注意：補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，即發(fā)生的概率在95%以上時才能做賬，將補償金額計入賬內(nèi)。補償金額應單獨確認為資產(chǎn)，即應計入“其他應收款”科目，不能直接沖減“預計負債”。確認入賬的金額不能超過預計負債的金額。如果確認補償金的金額超過了預計負債的金額，將使利潤出現(xiàn)正數(shù)，等于確認了或有資產(chǎn)，這違背了謹慎原則。

　　(3)待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量。

　　在新準則中，對待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項作了特別的強調(diào)，屬于新增加的內(nèi)容。在此特做說明。

　?、俅龍?zhí)行合同形成的或有事項的確認和計量。

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項準則規(guī)范的內(nèi)容，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項準則規(guī)范的或有事項。虧損合同分為兩種情況處理：企業(yè)在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預期經(jīng)濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債。待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。如果與該合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。

　　②企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量。

　　企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告。

　　企業(yè)承擔的重組義務不滿足或有事項確認條件的，不應當確認為預計負債。例如，某公司董事會決定關閉一個事業(yè)部。如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔重組義務，不應確認預計負債。

　　3.3 或有事項的披露

　　或有事項的披露具體說來就包括預計負債的披露、或有事項的披露和或有資產(chǎn)的披露。

　?。?）預計負債的披露。

　　企業(yè)對預計負債，應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在附注中披露下列信息：

　?、兕A計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。

　?、诟黝愵A計負債的期初、期末余額和本期變動情況。

　?、叟c預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　?。?）或有負債的披露。

　　①或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。也就是說，與或有事項有關的義務，只要不能同時滿足確認負債的3個條件，就形成了或有負債。

　?、谄髽I(yè)應在附注中披露或有負債(不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)的下列信息：或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。經(jīng)濟利益流出不確定性的說明?；蛴胸搨A計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。

　　應注意的是：在原會計準則中，對已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債，無論導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性大小，一律應披露；新會計準則改變了這種做法，只有可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)時，才應披露。

　?、刍蛴惺马椗兜幕砻?。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露與該或有事項有關的全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　?。?）或有資產(chǎn)的披露。

　　或有資產(chǎn)指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當在附注中披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。