當(dāng)前是我國(guó)建設(shè)小康社會(huì)，加快推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)刻。審計(jì)工作在新形勢(shì)下進(jìn)入總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開(kāi)拓創(chuàng)新、不斷深化、尋求進(jìn)一步發(fā)展的新階段。根據(jù)新的任務(wù)和要求，審計(jì)工作必須與時(shí)俱進(jìn)，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，全面地對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)，在促進(jìn)改革和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮更大的作用。為此，在審計(jì)的內(nèi)容和方式上要把財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并重，在初步建成的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，逐步建立起符合我國(guó)國(guó)情，具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式。因而，廣泛和深入地探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)，是審計(jì)研究領(lǐng)域中的一個(gè)重要課題?，F(xiàn)就內(nèi)中幾個(gè)要點(diǎn)提出初步看法供研討。

　　（一）成因

　　首先是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)效益審計(jì)）產(chǎn)生的原因和背景。二十世紀(jì)中葉以前，審計(jì)業(yè)務(wù)只從事財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)審計(jì)），而在其披露問(wèn)題和管理建議的陳述中，也涉及收入豐欠、支出節(jié)約或損失、浪費(fèi)等事項(xiàng)，表明財(cái)務(wù)審計(jì)中早有評(píng)價(jià)效益的因素。

　　二十世紀(jì)五十年代社會(huì)經(jīng)濟(jì)重大變化對(duì)審計(jì)有新的需求，其時(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)已有成熟的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，于是效益審計(jì)脫穎而出，成為一種獨(dú)立的新型審計(jì)種類(lèi)。

　　應(yīng)當(dāng)看到，財(cái)務(wù)審計(jì)在悠久歷史過(guò)程中進(jìn)展緩慢，工業(yè)革命后社會(huì)生產(chǎn)力重大發(fā)展，十九世紀(jì)末和二十世紀(jì)初期涌現(xiàn)大量新興工業(yè)部門(mén)和大型企業(yè)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，出于保證投資、貸款、稅收等安全的需要，財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)量迅速增長(zhǎng)，審計(jì)內(nèi)容有重大變革；但審計(jì)規(guī)范、方法和法制跟不上形勢(shì)發(fā)展的要求，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和失誤，直至1939年到1948年，完善審計(jì)程序、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，才奠定財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，為效益審計(jì)的興起和實(shí)施創(chuàng)造了條件。

　　二次世界大戰(zhàn)后社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化對(duì)審計(jì)提出了新需求。以政府審計(jì)為例，美國(guó)財(cái)政預(yù)算在戰(zhàn)前未超過(guò)一千億美元，戰(zhàn)時(shí)大量膨脹，戰(zhàn)后高達(dá)二萬(wàn)億美元，民間對(duì)浩大支出反應(yīng)強(qiáng)烈，迫使議會(huì)質(zhì)詢(xún)厐大開(kāi)支的成效并要求審計(jì)證實(shí)，審計(jì)總署（GAO）對(duì)財(cái)政資金重大支出項(xiàng)目的成效、節(jié)約或浪費(fèi)進(jìn)行審計(jì)提出報(bào)告，形成美國(guó)的經(jīng)濟(jì)和效率審計(jì)（Economy and Efficiency Audit）和項(xiàng)目成果審計(jì)（program Results Audit）。與此同時(shí)，加拿大議會(huì)對(duì)政府的巨額財(cái)政支出雖經(jīng)審計(jì)證實(shí)真實(shí)、合法，卻未表明其有無(wú)效益或損失、浪費(fèi)，要求對(duì)此進(jìn)行審計(jì)；而政府中多數(shù)部長(zhǎng)也是議員，認(rèn)為真實(shí)性與合規(guī)性有一定審計(jì)依據(jù)可以接受，而成效高低則難以評(píng)定，對(duì)此力持異議；最后由議會(huì)成立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)調(diào)查審議后修改了審計(jì)長(zhǎng)法，形成為 “價(jià)值為本審計(jì)”（Audit of Value for Money），結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)稱(chēng)為綜合審計(jì)（Comprehensive Audit）。

　　內(nèi)部審計(jì)中效益審計(jì)的興起更體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化的時(shí)代背景。十九世紀(jì)后期涌現(xiàn)的新型大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大，管理層次增多，一些企業(yè)開(kāi)始建立專(zhuān)職的、獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，賦與監(jiān)督資產(chǎn)完整，檢查收支合規(guī)，審核盈虧真實(shí)，以及貫徹經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等權(quán)責(zé)，含有評(píng)價(jià)效益的事項(xiàng)，但其審計(jì)業(yè)務(wù)直至二十世紀(jì)四十年代仍局限于財(cái)務(wù)審計(jì)。此時(shí)由美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《職責(zé)說(shuō)明》，只規(guī)定審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，四十年代后期才擴(kuò)大到經(jīng)營(yíng)資料。五十年代企業(yè)受戰(zhàn)后新技術(shù)、新科學(xué)所沖擊，經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)去主要靠資本雄厚占領(lǐng)市場(chǎng)，此時(shí)則取決于品種新、質(zhì)量高、價(jià)格低、交貨快，售后服務(wù)好才占有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而品種更新、質(zhì)量提高、技術(shù)改進(jìn)卻帶來(lái)成本增加和資金短拙，危及企業(yè)生存，必需對(duì)技術(shù)改進(jìn)與效益優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證決策正確和持續(xù)發(fā)展，興起了新型的經(jīng)營(yíng)審計(jì)（Operational Audit）。它引起國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的重視，六十年代大力倡導(dǎo)，成為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中的重要內(nèi)容。

　　我國(guó)在1983年成立審計(jì)署，即對(duì)內(nèi)蒙物資局實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)天津鐵廠進(jìn)行效益審計(jì)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也相繼試行多種形式的效益審計(jì)，如扭虧為盈的審計(jì)，行業(yè)成本審計(jì)，項(xiàng)目投資效果審計(jì)，財(cái)政支出節(jié)約、浪費(fèi)、損失的審計(jì)等，促進(jìn)其制止損失、改進(jìn)管理、提高效益。建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后，以查錯(cuò)防弊、改進(jìn)管理、提高效益為目標(biāo)，開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)，后者具有多種多樣內(nèi)容，曾推動(dòng)了節(jié)支增收，也促進(jìn)了生產(chǎn)技術(shù)與經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)。

　　（二）概念

　　效益審計(jì)是中國(guó)的審計(jì)術(shù)語(yǔ)，國(guó)外與此相同的有多種審計(jì)名稱(chēng)。如在一些國(guó)家的政府審計(jì)中，有績(jī)效審計(jì)、價(jià)值為本審計(jì)、綜合審計(jì)、全面審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)效率審計(jì)和項(xiàng)目成果審計(jì)等；內(nèi)部審計(jì)則一般稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSIA）曾經(jīng)試圖統(tǒng)一名稱(chēng)，1986年在悉尼召開(kāi)的第十二屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議作了討論，出于習(xí)慣難改，最后的結(jié)論是，不管是何名稱(chēng)，其內(nèi)容都是經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Eefficiency）效果性（effectiveness），簡(jiǎn)稱(chēng)“三E”審計(jì)。其后，審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大，涉及環(huán)境（Environoment）、公平性 （equity）等事項(xiàng)，有些學(xué)者進(jìn)而改稱(chēng)為“5E”審計(jì)。1995年開(kāi)羅舉行第十五屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議對(duì)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容研討后，認(rèn)為主要仍是包含經(jīng)濟(jì)、效率與效果的“3E”審計(jì)。

　　加拿大一些學(xué)者對(duì)“3E”作了如下表述：

　　經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約或損失、浪費(fèi)；

　　效率性指投入與產(chǎn)出的對(duì)比；

　　效果性包括完成預(yù)算目標(biāo)或達(dá)到計(jì)劃目標(biāo)。

　　以評(píng)價(jià)3E為內(nèi)容的效益審計(jì)也是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，它根據(jù)一定的審計(jì)目的，采用審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)，對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，證實(shí)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，進(jìn)而對(duì)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以證實(shí)和進(jìn)行監(jiān)督。此項(xiàng)審計(jì)過(guò)程，與財(cái)務(wù)審計(jì)具有共性，但效益審計(jì)乃是單獨(dú)的種類(lèi)并與財(cái)務(wù)審計(jì)具有差別：

　　1、審計(jì)目的：財(cái)務(wù)審計(jì)在于證實(shí)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和合規(guī)性；效益審計(jì)是證實(shí)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

　　2、審計(jì)范圍：財(cái)務(wù)審計(jì)主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其會(huì)計(jì)資料；效益審計(jì)除此而外還涉及有關(guān)的生產(chǎn)、技術(shù)、工程、經(jīng)營(yíng)與計(jì)劃、決策、管理、組織結(jié)構(gòu)、控制系統(tǒng)等方面。

　　3、審計(jì)依據(jù)：財(cái)務(wù)審計(jì)主要是財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等法令、制度、規(guī)章、規(guī)范；效益審計(jì)則需依據(jù)有關(guān)的政策、決策、計(jì)劃、方案、法規(guī)，以及生產(chǎn)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)合同、管理制度等。

　　4、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)務(wù)審計(jì)主要運(yùn)用財(cái)政制度（財(cái)務(wù)通則）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；效益審計(jì)則采用能夠評(píng)價(jià)、證實(shí)、確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，如預(yù)算、計(jì)劃或方案所達(dá)到的目標(biāo)，生產(chǎn)、技術(shù)、工程的定額、指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，本單位、同行業(yè)、國(guó)際上的可比水平，以及執(zhí)行考核的責(zé)任目標(biāo)和業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)等。

　　5、審計(jì)方法：財(cái)務(wù)審計(jì)主要采用一般審計(jì)方法，如審閱、核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、調(diào)整，分析法等；效益審計(jì)除此而外，要按照審計(jì)項(xiàng)目所需評(píng)價(jià)效益事項(xiàng)而運(yùn)用不同的經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟(jì)論證或其他管理科學(xué)方法等（如評(píng)價(jià)投資效果應(yīng)用凈現(xiàn)值法，成本效益應(yīng)用價(jià)值工程法等）。

　　6、審計(jì)方式：財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)有相同也有差異之處。例如：

　?。?）財(cái)務(wù)審計(jì)有全面和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，定期和臨時(shí)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)和送達(dá)審計(jì)等方式；效益審計(jì)都可應(yīng)用，但無(wú)論就單位、部門(mén)、地區(qū)或全國(guó)來(lái)看，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）多，全面審計(jì)少；從時(shí)期看，年度審計(jì)（或常采用幾年一次的輪回審計(jì)）少，不定期的審計(jì)項(xiàng)目多；從審計(jì)地點(diǎn)看，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查、取證、分析的方式多，以書(shū)面資料或電子數(shù)據(jù)實(shí)施的送達(dá)審計(jì)少。

　　（2）財(cái)務(wù)審計(jì)大多是對(duì)單位或部門(mén)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，處于微觀性質(zhì)，即使發(fā)現(xiàn)普遍的問(wèn)題需在多個(gè)單位檢查、取證以形成宏觀性的結(jié)論和建議，其事項(xiàng)較少。效益審計(jì)除進(jìn)行微觀性的審計(jì)外，還側(cè)重于全國(guó)、地區(qū)、行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題。

　?。?）財(cái)務(wù)審計(jì)主要是事后審計(jì)。而效益審計(jì)還有事前、事中、事后和后續(xù)審計(jì)。

　　7、審計(jì)職能：一般認(rèn)為審計(jì)具有評(píng)價(jià)，鑒證、監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是鑒證，而最后是通過(guò)鑒證執(zhí)行監(jiān)督。效益審計(jì)側(cè)重評(píng)價(jià)，最后仍是對(duì)防止損失、浪費(fèi)和提高效益進(jìn)行監(jiān)督。兩者有差異，也有共性。

　　8、審計(jì)作用：通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)能夠促進(jìn)核算正確、收支合規(guī)、資產(chǎn)完整、盈虧真實(shí)，防護(hù)性是其主要作用；它通過(guò)審計(jì)也揭示管理失控，促進(jìn)其健全管理，也存有建設(shè)性作用。通過(guò)效益審計(jì)，可以促進(jìn)改善財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用的管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出或成本的控制，進(jìn)而改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)控制機(jī)制，提高決策和計(jì)劃水平，乃至促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的治理和調(diào)控，提高單位、地區(qū)或是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益，所以它具有建設(shè)性作用；但從防止資金使用不當(dāng)、控制系統(tǒng)失效等而言，也有防護(hù)性作用。財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)的主要作用仍具有差別。

　　還應(yīng)看到，效益審計(jì)與經(jīng)濟(jì)分析也有重大差別，兩者不能具有同一概念。

　　由于效益審計(jì)過(guò)程也采用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比或者運(yùn)用經(jīng)濟(jì)論證方法獲取審計(jì)證據(jù)、或是尋求增效潛力；因而有的學(xué)者認(rèn)為兩者業(yè)務(wù)相同，既有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析或是財(cái)務(wù)分析（以下統(tǒng)稱(chēng)經(jīng)濟(jì)分析），無(wú)須另有效益審計(jì)，或經(jīng)濟(jì)分析即是效益審計(jì)。為了防止這種概念失誤，對(duì)兩者的主要差別簡(jiǎn)略表述：

　　1、主體不同：經(jīng)濟(jì)分析是財(cái)政、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)，銀行、稅務(wù)、會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)部門(mén)都可進(jìn)行的；效益審計(jì)只能由審計(jì)部門(mén)及其審計(jì)人員才能實(shí)施。

　　2、行為不同：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照工作需要可以在本單位內(nèi)部或是現(xiàn)場(chǎng)隨時(shí)進(jìn)行，其調(diào)查、研究、分析所形成的結(jié)論，主要作為信息反映或參考建議，是一種管理行為。實(shí)施效益審計(jì)以國(guó)家制定的法規(guī)為依據(jù)，作出的審計(jì)決定具有法律效力，是國(guó)家授權(quán)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。

　　3、方式不同：經(jīng)濟(jì)分析以存有業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或地區(qū)為對(duì)象，以主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為內(nèi)容，進(jìn)行調(diào)查、對(duì)比、分析和論證，無(wú)需統(tǒng)一的程序和規(guī)范，即可作出分析結(jié)論或研究成果。效益審計(jì)則對(duì)所有需要審計(jì)的單位、部門(mén)、行業(yè)、地區(qū)均可作為對(duì)象，審計(jì)的方式和方法要遵循一定的審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范地形成審計(jì)結(jié)論和提出審計(jì)報(bào)告。

　　4、力度不同：經(jīng)濟(jì)分析對(duì)一定事項(xiàng)、或一定單位、地區(qū)，采用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，運(yùn)用科學(xué)技術(shù)分析方法加以分析論證，然后產(chǎn)生分析研究成果，它既可反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題，又能表明實(shí)現(xiàn)的成效和發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)決策和控制都有重要作用；但依據(jù)的指標(biāo)和數(shù)據(jù)如有缺漏、差誤，其結(jié)論缺少效力。效益審計(jì)以審計(jì)證據(jù)為評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，其審計(jì)結(jié)論的信賴(lài)性力度較高。

　　（三）特性

　　效益審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和審計(jì)的方式、方法及其審計(jì)的職能和作用，均有不同于其它審計(jì)種類(lèi)之處，由此才形成一種單獨(dú)的審計(jì)種類(lèi)。但效益審計(jì)賴(lài)以建立的基礎(chǔ)理論，卻與其它審計(jì)種類(lèi)是同一的，存有共性。例如，基礎(chǔ)理論中審計(jì)的最終目的是證實(shí)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，效益審計(jì)的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容包括證實(shí)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，并以真實(shí)、合規(guī)的數(shù)據(jù)構(gòu)成“3E”的審計(jì)證據(jù)，用以證實(shí)效益優(yōu)劣，進(jìn)而證實(shí)是否履行受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這里，有三層涵義：一是經(jīng)濟(jì)，效率和效果，是效益審計(jì)特有的審計(jì)業(yè)務(wù)，乃其特性；二是效益審計(jì)活動(dòng)的核心是對(duì)“3E”進(jìn)行證實(shí)，內(nèi)中蘊(yùn)含的“證據(jù)”，“證明力”、“證實(shí)性”進(jìn)入審計(jì)基本理論而成為各種審計(jì)必備的共性；三是各種審計(jì)活動(dòng)的最終成果落實(shí)于證實(shí)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種證實(shí)性乃是審計(jì)區(qū)別于其它業(yè)務(wù)部門(mén)所具有的特性。

　　即如，會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系密不可分，曾有不少學(xué)者斷言審計(jì)是會(huì)計(jì)的分枝，最后從審計(jì)的此項(xiàng)特性否定了這種論斷。早在二十世紀(jì)七十年代，加拿大會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)者R.。J.安德遜在《外部審計(jì)》一書(shū)論述審計(jì)程序時(shí)，指明審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別：會(huì)計(jì)是一個(gè)鑒別、計(jì)量、傳遞會(huì)計(jì)信息的過(guò)程，是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的活動(dòng)；審計(jì)是一個(gè)獲取、評(píng)價(jià)、傳遞審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，是對(duì)審計(jì)目標(biāo)的證實(shí)行為。與此同時(shí)，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)定義公告：審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，它客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)申明的證據(jù)，以證實(shí)這些申明與既定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)用戶(hù)。1985年，《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》第十版肯定和引用了上項(xiàng)定義而摒棄了過(guò)去陳述的論點(diǎn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1987年再版《經(jīng)營(yíng)審計(jì)》一書(shū)，指明實(shí)施此項(xiàng)審計(jì)要獲得和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì)證據(jù)，用以對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)證實(shí)效益優(yōu)劣。

　　但是，無(wú)論經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性又如何證實(shí)？從何入手？上世紀(jì)九十年代我國(guó)曾舉辦過(guò)一個(gè)從效益審計(jì)典型案例入手探索其理論與實(shí)務(wù)的會(huì)議，通過(guò)對(duì)二十多個(gè)不同內(nèi)容的案例個(gè)別討論和集中論證以后，大部分學(xué)者、專(zhuān)家認(rèn)為效益審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容應(yīng)有以下四個(gè)方面：

　　1、證實(shí)數(shù)據(jù)真實(shí)。無(wú)論是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性或與此有關(guān)的數(shù)據(jù)，首先應(yīng)當(dāng)審查核實(shí)，做到真實(shí)、合法，才能保證評(píng)價(jià)效益有可靠根據(jù)。

　　2、證實(shí)效益優(yōu)劣。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的目的、內(nèi)容和要點(diǎn)而取得的審計(jì)證據(jù)，必需具有充分性、可靠性和相關(guān)性并有足夠的證明力，對(duì)照經(jīng)過(guò)確定的標(biāo)準(zhǔn)，衡量和確定其效益高低。

　　3、證實(shí)效益差距。與一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比表明的效益高低體現(xiàn)了其間存在的差距，這種差距無(wú)論是優(yōu)是劣都要分析、評(píng)價(jià)，查明其中有多少是主觀產(chǎn)生或客觀影響，以便尋求消除、改善或彌補(bǔ)差距的措施。

　　4、證實(shí)效益潛力。效益審計(jì)不應(yīng)止于評(píng)價(jià)優(yōu)劣和差距，還應(yīng)從差距中解剖、分析、評(píng)價(jià)其能夠提高效益的潛力。當(dāng)然，效益低劣的差距分析主觀或客觀因素后，屬于主觀造成者須從內(nèi)部整改加以縮減，外部影響的也應(yīng)同有關(guān)方面研究適當(dāng)解決。此外，效益優(yōu)良的差距，也不能忽視其可能增效的潛力。通過(guò)效益審計(jì)尋求改善差距的措施一般只是方向性的，而具體的舉措是在提出審計(jì)報(bào)告后由有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)制訂。

　　效益審計(jì)對(duì)其數(shù)據(jù)、優(yōu)劣、差距、潛力幾個(gè)方面所作的證實(shí)，仍須按照一定的審計(jì)程序順次進(jìn)行，如包括準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等階段。

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