摘要：在會計準則允許的范圍內進行的盈余管理，是實施企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理策略的需要，也是一個企業(yè)不斷走向成熟的標志。得當?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當局管理水平的體現(xiàn)。但是，總有一些企業(yè)任意改變會計政策與會計估計，惡意設置秘密準備，人為地進行利潤操縱。就新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響及完善對策進行了闡述。

　　關鍵詞：新會計準則；企業(yè)盈余管理；影響

　　1 新會計準則對企業(yè)盈余管理的影響

　　1.1 新會計準則對企業(yè)盈余管理的限制

　?。?）新會計準則在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。使得企業(yè)的存貨流轉得以真實地反映，消除了人為調節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。

　　（2）部分資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提，不得轉回，減少了企業(yè)利用減值準備的計提和沖回在各會計期間之間調節(jié)利潤的可能性。資產(chǎn)減值準備的計提必然增加企業(yè)的當期費用而減少當期利潤，轉回則相反，通過減值準備的計提與轉回可以將企業(yè)的全部利潤在不同會計期間進行重新分配。新會計準則規(guī)定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區(qū)權益的減值適用其他相關會計準則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。新會計準則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產(chǎn)減值準備的主觀隨意性。

　?。?）新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。新準則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構成的整個企業(yè)集團的經(jīng)營成果和財務狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關系在合并或重組時利用不正當關聯(lián)交易進行盈余管理。

　　1.2 新會計準則客觀上增加了盈余管理的空間

　　（1）借款費用資本化范圍擴大由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用”擴大到“為需要經(jīng)過相當長的時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款到底有多少被用于短期投資性運作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準確了解，因此借款費用是費用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

　?。?）公允價值運用范圍的拓展新準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性。公允價值如能在上述經(jīng)濟業(yè)務事項中得到正確運用，將有效提高會計信息的相關性，但不能排除公允價值不被濫用。公允價值與企業(yè)盈余關系密切，其可驗證性相對較差，加之存在信息不對稱，審計部門和監(jiān)管機構的審計、監(jiān)管手段、方法等又不盡完善，所以企業(yè)管理層有意識地借助公允價值計量進行盈余管理的可能性極大。

　?。?）資產(chǎn)減值中會計選擇與職業(yè)判斷增多資產(chǎn)減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計”、“折現(xiàn)率的選擇”，“資產(chǎn)組的認定”等都存在不確定因素和主觀判斷，若企業(yè)管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。

　?。?）研發(fā)支出的非完全費用化處理。企業(yè)的研究與開發(fā)費用支出過去一直是全部計入當期損益。新無形資產(chǎn)準則將企業(yè)的研發(fā)費用分成兩個階段，并允許部分“符合條件”的開發(fā)階段的支出資本化計入無形資產(chǎn)的價值，然后分期攤銷。由于允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費用對發(fā)生當期利潤的沖擊，對調動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性有利。但由于新產(chǎn)品、新設計和新技術的研發(fā)難度大，風險高，且其研究階段和開發(fā)階段的界限也較難準確劃分，因而可能被企業(yè)管理層，用于盈余管理。

　　2 新會計準則下，完善企業(yè)盈余管理的對策

　　2.1 不能將新的盈余管理行為完全歸咎于新會計準則

　　因為盈余管理的存在有其深層的社會政治、經(jīng)濟原因，會計準則與盈余管理不存在因果關系。

　　2.2 規(guī)范公司治理結構

　　盈余管理在本質上是企業(yè)管理層在會計準則允許的范圍之內，對企業(yè)會計報告信息進行調控，以達到自身利益最大化的行為。要從源頭上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，必須限制企業(yè)管理層對盈余管理的濫用，比較有效的措施是規(guī)范公司治理結構，形成對管理層權力的制約、監(jiān)督。規(guī)范公司治理結構，在企業(yè)外部必須不斷完善資本市場，加強證券市場監(jiān)管和兼并市場管理，大力發(fā)展經(jīng)理市場；在企業(yè)內部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的有效制衡機制，建立董事會和管理層之間基于合約委托關系的權責利關系。另外，由于即使是過度的盈余管理對企業(yè)也可能帶來一定短期利益，因此要加強對管理層的權力監(jiān)督和制約，就需要讓企業(yè)的利益相關者理解濫用盈余管理對于企業(yè)形象和長期利益的危害，從而在企業(yè)達成一致共識，共同抵制管理層對盈余管理的濫用，提高對管理層權力監(jiān)督和制約的效力。

　　2.3 重視在職會計人員的崗位培訓，加強會計職業(yè)道德建設

　　新會計準則的頒布實施，標志著我國的會計準則已經(jīng)與國際會計準則趨同，但是在會計實務界，會計人員素質的提高卻遠遠落后于會計準則改革的步伐。通過對在職會計人員的職業(yè)培訓，不斷提高會計人員的理論和業(yè)務能力，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。要注重會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)提高，使其能正確理解在特定環(huán)境中某些會計處理方法的變更給企業(yè)所帶來的影響。特別要使會計人員充分認識盈余管理和會計造假的不同意義和后果，對于操縱會計利潤和提供虛假會計信息的企業(yè)負責人和會計人員將會嚴格依法懲處。由會計職業(yè)道德缺失而引起的會計造假及其信息失真，已成為一個全球性、世界性的難題。我國的市場經(jīng)濟體制尚不夠健全，在新舊體制轉換、多種經(jīng)濟形式并存、經(jīng)營方式多元化，各種經(jīng)濟類型相互滲透的情況下，會計職業(yè)道德建設對防止會計造假行為更顯其重要。

　　3 結束語

　　總之，應對新會計準則的影響予以重視，分析企業(yè)利用新會計準則進行盈余管理的可能內容、方式、方法，預估企業(yè)利用新會計準則進行盈余管理的廣度、深度和頻度，研究近期審計和證券監(jiān)管的對策，制定長遠的治理規(guī)劃，只有這樣，才能確保會計信息的質量，維護企業(yè)利益相關者的利益，優(yōu)化社會資源配置，促進經(jīng)濟持續(xù)、良性發(fā)展。

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