在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算時(shí)，有一些常見(jiàn)的處理難點(diǎn)。對(duì)不同的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，難點(diǎn)可能并不相同。這里我們選出10個(gè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行解析，以期對(duì)讀者理解相關(guān)問(wèn)題有所幫助。

　　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作中的難中之重。主要表現(xiàn)為：首先需要準(zhǔn)確判斷應(yīng)該納入合并的企業(yè)范圍。其次是合并分錄的編制，合并分錄必須進(jìn)行全面編制。具體包括：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表時(shí)進(jìn)行的母、子公司及子公司間長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益及相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)；債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目及相關(guān)壞賬準(zhǔn)備或相關(guān)減值準(zhǔn)備間的相互抵銷(xiāo)；銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益及對(duì)這部分資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備；投資收益與發(fā)行方利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)；投資收益之間的抵銷(xiāo)；其他內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)等；還包括編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，母、子公司間及子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)；當(dāng)期取得投資收益時(shí)收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的相互抵銷(xiāo)；以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)；當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的相互抵銷(xiāo)；當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)。

　　需要注意的是，在購(gòu)買(mǎi)日抵銷(xiāo)時(shí)產(chǎn)生的差額的處理中，要區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種不同企業(yè)合并類(lèi)型進(jìn)行不同的處理。如在同一控制下的企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，一般應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并中，長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷(xiāo)的差額應(yīng)計(jì)入商譽(yù)、債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)的差額應(yīng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。

　　金融資產(chǎn)的處理

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)根據(jù)性質(zhì)劃分為以下4類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。這4類(lèi)金融資產(chǎn)劃分條件各不相同，會(huì)計(jì)處理也大相徑庭。其中交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理要點(diǎn)包括：首先，交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量都要采取公允價(jià)值，且這種計(jì)價(jià)方式不能改變；其次，初始確認(rèn)的相關(guān)交易費(fèi)用要直 接計(jì)入當(dāng)期的“投資收益”項(xiàng)目；再次，后續(xù)計(jì)量時(shí)，交易性金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入“當(dāng)期損益—公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

　　持有至到期投資核算的難點(diǎn)需與交易性金融資產(chǎn)相區(qū)分：首先，持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量不采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)方式，而是采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變；其次，持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益；再次，持有至到期投資的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　可供出售金融資產(chǎn)核算的難點(diǎn)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”（其他資本公積）；而處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，在將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入“投資損益”的同時(shí)，還要將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資損益”。

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算

　　該業(yè)務(wù)相關(guān)核算的困難之處在于其涉及范圍比較廣，包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。在以上涉及的業(yè)務(wù)中，其后續(xù)計(jì)量都需要計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益，由于在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)這些資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)的過(guò)程中，某些資產(chǎn)公允價(jià)值的確定比較困難，從而使得公允價(jià)值損益的金額確定也存在一定問(wèn)題。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的處理

　　處理的主要難點(diǎn)來(lái)源于與之相依存的或有事項(xiàng)的不確定性。其涉及的企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等事項(xiàng)，普遍存在履行該項(xiàng)不確定性義務(wù)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的預(yù)計(jì)只是一個(gè)具有估計(jì)性質(zhì)的可能性值，需要根據(jù)這個(gè)可能性估計(jì)一個(gè)最佳預(yù)計(jì)負(fù)債金額，而這個(gè)金額又在一定程度上依存于與之相關(guān)的或有事項(xiàng)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的估計(jì)和確認(rèn)，使得預(yù)計(jì)負(fù)債的數(shù)值確定困難。

　　資產(chǎn)減值的核算

　　資產(chǎn)減值核算的難點(diǎn)是資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值金額的確定。其中資產(chǎn)可收回金額確定的難點(diǎn)在于資產(chǎn)公允價(jià)值的取得，需要在若干方法中選擇 最佳方法；資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的難點(diǎn)是如何綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素，前兩者需要綜合各種情況進(jìn)行估計(jì)，后者又需要從各種可能中進(jìn)行選擇，包含較大的不確定性和核算人員的判斷。

　　無(wú)形資產(chǎn)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)核算

　　無(wú)形資產(chǎn)核算的難點(diǎn)主要是自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)中研發(fā)支出的處理和后續(xù)計(jì)量中減值額的確定。在研發(fā)階段需要嚴(yán)格區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)則可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即資本化。對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已計(jì)入損益的支出不能進(jìn)行調(diào)整。后續(xù)核算的難點(diǎn)在于大部分無(wú)形資產(chǎn)的可比性比較差，因此減值額的確定也較難。

　　所得稅的核算和處理

　　所得稅核算的第一個(gè)難點(diǎn)是資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。第二個(gè)難點(diǎn)是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定和計(jì)算。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。第三個(gè)難點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定處理。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　股份支付的處理

　　股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。企業(yè)對(duì)這兩種結(jié)算方式的選擇是第一個(gè)問(wèn)題。后一種結(jié)算方式較第一種要難一些，以權(quán)益結(jié)算的股份支付是以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量的。具體執(zhí)行又分為兩種，一種是授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積；另一種是完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān) 成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

　　借款費(fèi)用的核算

　　借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費(fèi)用核算中應(yīng)注意的第一個(gè)問(wèn)題是區(qū)分資本化和費(fèi)用化，應(yīng)該嚴(yán)格核定資本化條件。第二個(gè)問(wèn)題是資本化期間的核定，在開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)，但發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。而如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。在確定停止點(diǎn)時(shí)，要注意部分停止資本化和全部停止資本化的條件。第三個(gè)問(wèn)題是資本化率的確定，資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。但每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。最后一個(gè)問(wèn)題是借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，需要按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。同時(shí)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)也應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　投資性房地產(chǎn)的核算

　　核算的難度首先是計(jì)量方面。在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，都是按照成本模式核算，在后續(xù)計(jì)量中可以根據(jù)情況選擇是按成本模式還是公允價(jià)值模式核算，而一旦選用公允價(jià)值模式就不能改用成本模式。另一個(gè)核算難點(diǎn)是轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換包括成本模式向公允價(jià)值模式的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)間的相互轉(zhuǎn)換兩個(gè)方面。投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)間的相互轉(zhuǎn)換中，計(jì)量模式的選擇及轉(zhuǎn)換價(jià)值的確定需要分不同的情況進(jìn)行處理。如將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，原先采用成本模式的計(jì)量，可以直接將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，需要以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為非投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)按該房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)貸記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”，差額借或貸記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入“當(dāng)期損益—公允價(jià)值變動(dòng)損益”；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入“所有者權(quán)益—資本公積（其他資本公積）”。