摘 要：進(jìn)入21世紀(jì)后，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來(lái)了環(huán)境污染和生態(tài)失衡的負(fù)面影響，環(huán)境問(wèn)題已成為當(dāng)今世界發(fā)展的重要課題。如何解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為世界各國(guó)共同關(guān)注的問(wèn)題。但我們不能只用科學(xué)的技術(shù)去解決污染，還必須綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律等措施，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)就是這其中至關(guān)重要的一環(huán)。本文著重從實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性，綠色會(huì)計(jì)制度應(yīng)確立的原則以及綠色會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容和方法這三方面來(lái)進(jìn)行闡述。

　　關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì);必要性;原則;內(nèi)容;方法

　　1 實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性

　　綠色會(huì)計(jì)，又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間關(guān)系，并運(yùn)用專門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。

　　1.1 全球性保護(hù)“綠色”的熱潮要求實(shí)施綠色會(huì)計(jì)制度

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直沿用粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的某些無(wú)序狀態(tài)，以犧牲環(huán)境和浪費(fèi)資源為代價(jià)換取眼前與局部利益的現(xiàn)象十分普遍，使得生態(tài)環(huán)境日益惡化。這其中雖然有體制不完善與法律不健全的緣由，但與企業(yè)不考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，濫用、破壞資源卻息息相關(guān)。綠色會(huì)計(jì)把維護(hù)生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境以及解決其他資源生存問(wèn)題當(dāng)作自己反映和控制的對(duì)象，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境。

　　1.2 維護(hù)企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要

　　我國(guó)加入WTO幾年來(lái)，企業(yè)不僅面臨著激烈的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，而且必須接受世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)。在全球環(huán)保潮流和污染日趨嚴(yán)重的雙重壓力下，投資決策中考慮環(huán)境因素已勢(shì)在必行。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法為企業(yè)管理者和社會(huì)提供環(huán)境因素影響下的成本、產(chǎn)品價(jià)格的正確信息。因此，企業(yè)自身也要求逐步樹(shù)立起對(duì)綠色會(huì)計(jì)的重視。

　　1.3 促進(jìn)人和自然的和諧發(fā)展的需要

　　人類在生產(chǎn)和生活過(guò)程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，人類要求從自然界取得的資源越來(lái)越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也就越來(lái)越多。面對(duì)越來(lái)越嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，世界各國(guó)提高了對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視程度。綠色會(huì)計(jì)從人類全部活動(dòng)過(guò)程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源的視角出發(fā)，著眼于高效率利用資源，使人們更加關(guān)注自身所處的自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境與人類活動(dòng)息息相關(guān)的各種因素，進(jìn)而解決在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下產(chǎn)生的一系列棘手的社會(huì)生態(tài)問(wèn)題。

　　1.4 正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考核經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)績(jī)的需要

　　在損益表中計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綠色會(huì)計(jì)揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，可從社會(huì)的角度而不僅僅從企業(yè)的角度來(lái)全面考核經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)，更好地增進(jìn)企業(yè)效益及社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

　　2 綠色會(huì)計(jì)制度應(yīng)確立的原則

　　（1）社會(huì)性原則。綠色會(huì)計(jì)要揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的責(zé)任，必須要求企業(yè)站在社會(huì)的角度考慮企業(yè)的業(yè)績(jī)。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)以社會(huì)收益與社會(huì)費(fèi)用相配比的社會(huì)利潤(rùn)為準(zhǔn)，提供的社會(huì)信息不僅要為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，還要有助于宏觀調(diào)控。

　�。�2）超前性原則。綠色會(huì)計(jì)核算體系要反映環(huán)境資源因素對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，測(cè)定環(huán)境資源的現(xiàn)狀和變化的方向、程度，能達(dá)到預(yù)先發(fā)現(xiàn)環(huán)境的現(xiàn)狀對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約作用，預(yù)先給予警報(bào)。

　　（3）政策性與靈活性相結(jié)合的原則。綠色會(huì)計(jì)體現(xiàn)了企業(yè)與環(huán)境資源的原則和關(guān)系。社會(huì)資源環(huán)境成本與收益的確認(rèn)要受到國(guó)家政策和法令的約束，因此在進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算時(shí)要體現(xiàn)國(guó)家政策、方針、法律的要求。但由于綠色會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容比較廣泛，且在不同的環(huán)境及歷史條件下會(huì)發(fā)生較大的變化，因而，綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建不是一蹴而就的，可先采取文字說(shuō)明、補(bǔ)充資料等形式，然后逐步過(guò)渡到貨幣量化和正規(guī)報(bào)表。

　�。�4）創(chuàng)新與借鑒共進(jìn)原則。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施不能全盤(pán)沿襲西方的模式，應(yīng)結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情不斷創(chuàng)新，逐步發(fā)展和不斷完善。

　�。�5）強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則。政府會(huì)計(jì)管理部門(mén)和環(huán)境保護(hù)部門(mén)必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露作出明確的和強(qiáng)制性規(guī)定。對(duì)于企業(yè)主動(dòng)披露的環(huán)境信息，政府及社會(huì)公眾應(yīng)給予支持和鼓勵(lì)。

　　3 綠色會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容和方法

　　3.1 綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)象注重的是資金運(yùn)動(dòng)，一般只包括資金進(jìn)入、資金周轉(zhuǎn)和資金退出三個(gè)部分，不考慮生態(tài)環(huán)境。綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體包括企業(yè)的環(huán)境目的、環(huán)境措施、環(huán)境規(guī)劃以及綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色成本、綠色收益、綠色利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素。

　　3.2 綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量

　　綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及資源環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以記錄，并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量是運(yùn)用一定的計(jì)量單位，確定記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。綠色會(huì)計(jì)主要以貨幣為計(jì)量單位，也可以采用非貨幣計(jì)量單位來(lái)反映環(huán)境成本或生態(tài)收益，必要時(shí)還可以用文字、表格、流程圖等形式說(shuō)明。

　　3.3 綠色會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

　　（1）綠色資產(chǎn)的確認(rèn)。綠色資產(chǎn)是指特定的個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能夠以貨幣計(jì)量，可能帶來(lái)未來(lái)效益的環(huán)境資源。綠色會(huì)計(jì)只對(duì)會(huì)計(jì)主體內(nèi)的環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

　�。�2）綠色成本的確認(rèn)。綠色成本是為了對(duì)環(huán)境資源負(fù)責(zé)，為企業(yè)管理活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。綠色成本包括：資源消耗成本、環(huán)境支出成本、環(huán)境破壞成本、環(huán)境管理成本等。

　�。�3）綠色收益的確認(rèn)。綠色收益是反映會(huì)計(jì)主體保護(hù)環(huán)境資源所獲得的收益，包括獲得的環(huán)保業(yè)績(jī)卓著獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境損害補(bǔ)償收入、環(huán)境污染罰款收入、環(huán)保措施機(jī)會(huì)收益等。

　�。�4）綠色利潤(rùn)的確認(rèn)。綠色利潤(rùn)是綠色收益扣除綠色成本和綠色稅金后的凈額，它反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境績(jī)效。

　　3.4 綠色會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　在對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)，可以在現(xiàn)行科目體系下設(shè)置綠色會(huì)計(jì)科目，具體包括：資產(chǎn)類賬戶的設(shè)置、負(fù)債類賬戶的設(shè)置、成本費(fèi)用類賬戶的設(shè)置、損益類賬戶的設(shè)置。

　　3.5 綠色會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

　　編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是反映企業(yè)資源利用和耗費(fèi)補(bǔ)償情況，履行社會(huì)責(zé)任及社會(huì)成本和社會(huì)效益情況。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表如下：

　　6 綠色會(huì)計(jì)信息的披露

　�。�1）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表只披露能用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，主要提供的是經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，而生態(tài)效益、社會(huì)效益指標(biāo)均未披露。由于綠色會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的重大影響，有必要在日常核算的基礎(chǔ)上，通過(guò)在會(huì)計(jì)報(bào)表中或在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明的辦法披露有關(guān)綠色會(huì)計(jì)信息。

　�。�2）鑒于單獨(dú)編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)告難度較大，企業(yè)可在原有財(cái)務(wù)報(bào)表上加入有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的核算資料。此外，還應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中列明企業(yè)對(duì)環(huán)境損害情況及其治理措施等。但有時(shí)針對(duì)不同的信息使用者，環(huán)境信息報(bào)告資料的詳略程度應(yīng)有所不同，有時(shí)對(duì)特定使用者編制特定的環(huán)境信息報(bào)告。

　　7 綠色會(huì)計(jì)的分析

　　綠色會(huì)計(jì)的分析方法主要采用經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)和平衡分析中的投入產(chǎn)出法，費(fèi)用——效益中的函數(shù)及環(huán)境方案評(píng)價(jià)中的比較法等。通過(guò)分析，使企業(yè)正確處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，局部利益與整體利益的關(guān)系，目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，確�？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

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