摘要：在我國(guó)，環(huán)境會(huì)計(jì)還是一個(gè)新的研究領(lǐng)域，在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施方面存在著一系列問(wèn)題。本文主要從觀念、法規(guī)、技術(shù)和人員四方面分別介紹環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施存在的問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)際有針對(duì)性地提出了加快環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；實(shí)施；對(duì)策

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題已逐漸成為一個(gè)全球性的熱點(diǎn)問(wèn)題，環(huán)境會(huì)計(jì)也就在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法為基礎(chǔ)，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的環(huán)境要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)可以真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，對(duì)于一國(guó)的環(huán)境保護(hù)發(fā)揮著重要作用。然而，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較晚，直到20世紀(jì)90年代才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，至于實(shí)務(wù)的應(yīng)用更是進(jìn)展緩慢。因此，研究環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)于加快環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、我國(guó)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

　　1.觀念問(wèn)題

　　(1)地方政府官員錯(cuò)誤的政績(jī)觀和發(fā)展觀。政績(jī)是指領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)所取得的成績(jī)，是評(píng)價(jià)執(zhí)政領(lǐng)導(dǎo)能力的主要指標(biāo)。目前我國(guó)部分地方政府官員僅以GDP的大小來(lái)衡量政績(jī)，并將此作為一切工作的指導(dǎo)思想，忽視環(huán)境污染所帶來(lái)的危害，認(rèn)為只要本人在任時(shí)只要經(jīng)濟(jì)發(fā)展上去就行，而將環(huán)境污染拋于腦后，普遍存在“先污染后治理”的觀念，這必然會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算在我國(guó)的實(shí)施帶來(lái)不利影響。

　　(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利潤(rùn)最大化的績(jī)效觀。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，對(duì)于公司制企業(yè)而言，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)主要是看其在任期間給企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)，在收入既定的前提下，成本越低，利潤(rùn)就越大。但是如果企業(yè)考慮環(huán)境成本的話(huà)，總成本就會(huì)增加，利潤(rùn)就會(huì)降低，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者當(dāng)然不愿意考慮環(huán)境成本，這必然也會(huì)阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施。

　　(3)普通民眾事不關(guān)己的環(huán)境保護(hù)觀。多年來(lái)，我國(guó)環(huán)保部門(mén)一直在進(jìn)行環(huán)保宣傳，但環(huán)境污染事件卻接連發(fā)生，因環(huán)境污染造成的嚴(yán)重危害已經(jīng)擺在世人的面前，這也給世人敲響了警鐘。但在很多人的意識(shí)里，卻仍然認(rèn)為環(huán)境問(wèn)題離我們很遙遠(yuǎn)，對(duì)環(huán)境保護(hù)漠不關(guān)心，這必然也會(huì)阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施。

　　2.法規(guī)問(wèn)題

　　(1)環(huán)保法規(guī)不完善。雖然我國(guó)在環(huán)保方面已經(jīng)頒布了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等法律法規(guī)，但與世界先進(jìn)國(guó)家的立法水平還相差甚遠(yuǎn)，特別是在具體操作方面仍需完善。此外，我國(guó)對(duì)環(huán)境犯罪方面沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)定，對(duì)環(huán)境方面的違法行為處罰力度不夠。

　　(2)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)缺位。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法中缺少環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度中都基本未涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容。在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)、計(jì)量和披露形式方面都沒(méi)有統(tǒng)一可循的規(guī)范。同時(shí)，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，多數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息，這嚴(yán)重地阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展。

　　3.技術(shù)問(wèn)題

　　(1)環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)模糊。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的界定，目前學(xué)術(shù)界尚無(wú)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，主要有“三要素論”、“四要素論”和“六要素論”等觀點(diǎn)。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)六要素的確定有明確規(guī)定，但由于環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性，目前對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)尚處于理論研究階段，還沒(méi)形成成熟的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和原則。實(shí)際操作中，如何對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)仍然是個(gè)難題。

　　(2)環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量混亂。眾所周知，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以交易價(jià)格為前提的，而在環(huán)境會(huì)計(jì)中，由于環(huán)境成本和環(huán)境收益不能通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行交易，因此也就沒(méi)有市場(chǎng)交易價(jià)格，所以，單純以交易價(jià)格為前提就不能作為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。目前，學(xué)術(shù)界就計(jì)量問(wèn)題還沒(méi)有統(tǒng)一的看法，國(guó)家在這方面也沒(méi)有一個(gè)較明確的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和具體的規(guī)定，因而使得實(shí)際操作缺乏依據(jù)，存在很大的主觀隨意性，導(dǎo)致各企業(yè)不能在環(huán)境問(wèn)題上具有可比性。由此可見(jiàn)，準(zhǔn)確計(jì)量是實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的重中之重，如果不解決計(jì)量問(wèn)題，就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)的紀(jì)錄和報(bào)告。

　　(3)環(huán)境會(huì)計(jì)披露。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)定，在披露的范圍、內(nèi)容、方式上都存在較大差異，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在我國(guó)尚難真正實(shí)施，缺乏可操作性。

　　4.人員問(wèn)題

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)由環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成的學(xué)科，在具體運(yùn)用過(guò)程中要運(yùn)用到多門(mén)學(xué)科的原理、方法和手段。如果沒(méi)有扎實(shí)、全面的基礎(chǔ)知識(shí)，那么應(yīng)用起來(lái)會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。但目前我國(guó)仍然按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)學(xué)科里也沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，因此大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)本專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握得較好，不存在真正的環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。

　　二、我國(guó)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策及建議

　　1.觀念對(duì)策

　　(1)對(duì)政府官員加強(qiáng)科學(xué)的政績(jī)觀和發(fā)展觀教育。一方面要求領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)立科學(xué)的政績(jī)觀�？茖W(xué)的政績(jī)觀就是既要看政績(jī)給眼前帶來(lái)的變化，又要看其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和后人的評(píng)判，其實(shí)質(zhì)是用可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)政績(jī)，對(duì)社會(huì)和歷史負(fù)責(zé)。另一方面要求領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)立科學(xué)的發(fā)展觀。認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹中共十六屆三中全會(huì)提出的科學(xué)的發(fā)展觀。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要認(rèn)識(shí)并貫徹科學(xué)發(fā)展觀，既是重大的理論問(wèn)題，更是現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐問(wèn)題，既要從觀念上認(rèn)識(shí)到環(huán)保的重要性，更要在實(shí)踐中支持環(huán)境會(huì)計(jì)的全面實(shí)施。

　　(2)對(duì)企業(yè)的管理者加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任觀教育。社會(huì)責(zé)任觀是以社會(huì)為著眼點(diǎn)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和社會(huì)利益兩方面都是企業(yè)的重要目標(biāo)。企業(yè)不能因?yàn)槠�面追求�?jīng)濟(jì)利潤(rùn)而忽視或逃避社會(huì)責(zé)任。政府應(yīng)多從政策法規(guī)、指導(dǎo)方針上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者的教育，使他們認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題不僅是社會(huì)問(wèn)題，而且與企業(yè)的生存與發(fā)展息息相關(guān)。

　　(3)對(duì)普通民眾加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)教育宣傳。建立健全環(huán)境宣傳教育機(jī)制，充分發(fā)揮廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體的作用，以專(zhuān)欄、專(zhuān)題等形式，大力宣傳保護(hù)生態(tài)環(huán)境的典型和經(jīng)驗(yàn)，做到有聲勢(shì)、有效果、有影響。

　　2.法規(guī)對(duì)策

　　我們不但要建立健全相應(yīng)環(huán)保法規(guī)，而且要制定相應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，并以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前，我們應(yīng)該在吸收、借鑒西方會(huì)計(jì)界、企業(yè)界的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的具體情況，進(jìn)行如下操作：第一，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》。這是會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐最強(qiáng)有力的手段。第二，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)的要素，以及環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和披露等問(wèn)題。第三，設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)制度。即依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性，便于會(huì)計(jì)人員運(yùn)用。

　　3.技術(shù)對(duì)策

　　(1)加強(qiáng)相關(guān)理論研究。環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露存在的問(wèn)題，反映出我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不成熟。因此，我們應(yīng)積極借鑒國(guó)外研究成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，使環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量系統(tǒng)化，突破實(shí)務(wù)操作的障礙。一方面，政府要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的引導(dǎo)和支持，可召集部分有代表性的企業(yè)家、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境科學(xué)和會(huì)計(jì)理論專(zhuān)家成立專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究小組，研究環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和實(shí)務(wù)課題，解決環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的具體實(shí)施問(wèn)題。另一方面，高校和相關(guān)科研部門(mén)應(yīng)高度重視環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，積極參與，努力創(chuàng)新。

　　(2)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督。應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。會(huì)計(jì)事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒定，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

　　4.人員對(duì)策

　　會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和環(huán)境會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，不僅包括其知識(shí)能力素質(zhì)，也包括思想素質(zhì)。一方面，要對(duì)會(huì)計(jì)人員從思想上加以教育，從職業(yè)道德上加以規(guī)范，使他們充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性；另一方面，在會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)方向，同時(shí)在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置中增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)。

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