摘要：2007年1月1日開(kāi)始施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)的影響是多方面的。本文從多角度分析了煤炭企業(yè)施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所面臨的問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；煤炭企業(yè)；公司業(yè)績(jī)；公允價(jià)值；信息披露

　　2006年2月5日，財(cái)政部發(fā)布的我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，已于2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，符合我國(guó)加入世貿(mào)組織后企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。對(duì)大型煤炭企業(yè)尤其是其中的上市公司，如中國(guó)神華、神火股份、恒源煤電、西山煤電、靖遠(yuǎn)煤電等公司的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，產(chǎn)生了較大的影響。

　　一、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)

　　新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，對(duì)會(huì)計(jì)工作者提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)。但是，由于歷史和客觀情況的約束，煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解還需要一定的過(guò)程，在一定程度上制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用。

　　二、公司業(yè)績(jī)出現(xiàn)較大波動(dòng)

　　比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于很多會(huì)計(jì)處理方法有了較大改變，煤炭企業(yè)賬面價(jià)值也隨之發(fā)生變化，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響。

　　（一）由于確認(rèn)原則變化對(duì)煤炭企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資。在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)入賬價(jià)值時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益法下“初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，兩者的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整”，這樣就改變了原準(zhǔn)則下“初始投資成本與被投資單位賬面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷”的核算辦法，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，從而提高投資當(dāng)期利潤(rùn)。

　　2.固定資產(chǎn)。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，固定資產(chǎn)核算對(duì)煤炭企業(yè)的影響最大的是增加了“棄置義務(wù)”。煤炭企業(yè)棄置費(fèi)用的存在將加大固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，在以后年度的攤銷中增大折舊，從而減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　3.非貨幣資產(chǎn)交換。在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，新、舊準(zhǔn)則在發(fā)生非貨幣性交易時(shí)對(duì)損益的確認(rèn)方法存在差異。新準(zhǔn)則要求，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)，而舊準(zhǔn)則在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下不會(huì)產(chǎn)生損益。

　　4.債務(wù)重組。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)將舊準(zhǔn)則中對(duì)于債權(quán)人的讓步計(jì)入資本公積的方法改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，若以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，則引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，也可確定債務(wù)重組收益。這樣，如果煤炭企業(yè)無(wú)力償還到期債務(wù)，通過(guò)部分或全額債務(wù)豁免，就可以直接增加公司利潤(rùn)。

　　5.借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化的條件和范圍都進(jìn)行了擴(kuò)大，資本化的條件不再局限于固定資產(chǎn)，擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等；資本化的范圍也由專門借款擴(kuò)展為一般借款，這樣將對(duì)處于擴(kuò)張期的煤炭企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響。

　　6.政府補(bǔ)助。新準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。這與舊準(zhǔn)則規(guī)定相比，又會(huì)增加煤炭企業(yè)收到政府補(bǔ)助當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　?。ǘ┯捎诤罄m(xù)計(jì)量原則變化對(duì)煤炭企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

　　1.資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算方法作了重大調(diào)整，規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這樣，將會(huì)對(duì)存在資產(chǎn)減值的煤炭企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽(yù)應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，并不再攤銷，這樣也會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。

　　2.存貨。新、舊準(zhǔn)則在存貨核算中的重要區(qū)別在于取消了后進(jìn)先出法，由于煤炭企業(yè)成本中材料費(fèi)所占比重較大，在目前原材料價(jià)格上漲幅度很大的情況下，對(duì)原來(lái)采用后進(jìn)先出法核算的煤炭企業(yè)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生較大影響。 3.無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不再具體規(guī)定攤銷年限，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷。這樣，對(duì)于擁有無(wú)形資產(chǎn)的煤炭企業(yè)，因無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的變化也會(huì)產(chǎn)生一定的業(yè)績(jī)影響。

　?。ㄈ┢髽I(yè)合并變更對(duì)煤炭企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

　　新準(zhǔn)則區(qū)分是否屬于同一控制下的合并分別使用權(quán)益法或購(gòu)買法，并就商譽(yù)的處理作出規(guī)定。購(gòu)買法下，作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面值的，其差額可計(jì)入當(dāng)期損益；原準(zhǔn)則對(duì)合并價(jià)差是逐年攤銷的，新準(zhǔn)則下商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測(cè)試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷，這將對(duì)煤炭企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

　　三、 “公允價(jià)值”的把握存在困難

　　在新準(zhǔn)則體系中，“金融工具確認(rèn)和計(jì)量” 、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“債務(wù)重組”及“非貨幣性資產(chǎn)交易”等方面均采用了公允價(jià)值。無(wú)可否認(rèn)，公允價(jià)值是新準(zhǔn)則中的一個(gè)亮點(diǎn)，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的關(guān)鍵一步。但是，由于我國(guó)還處在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，如何確認(rèn)公允價(jià)值將成為煤炭企業(yè)面臨的一個(gè)難題。

　　四、所得稅會(huì)計(jì)處理的影響

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的會(huì)計(jì)處理方法采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準(zhǔn)則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種處理方法中任選其一的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多新的會(huì)計(jì)政策，煤炭企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對(duì)企業(yè)納稅的影響。

　　五、信息披露更加透明

　　在我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的短短歷程中，上市公司炮制的虛假信息可謂觸目驚心。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告制度趨同，要求信息披露從形式到內(nèi)容更要求接近國(guó)際慣例、更貼近企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，要求披露的內(nèi)容更加完整和真實(shí)。這樣上市公司信息的披露將更加透明，在一定程度上解決我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露不全面和虛假的狀況。

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