摘 要:會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件,會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴重的,擬通過對會計信息的失真原因、危害的討論,提出一些治理我國會計信息失真的制度建設(shè)和制度安排的建議。

　　關(guān)鍵詞:會計信息;會計信息失真,違法性會計信息失真

　　1 會計信息失真的涵義和界定

　　會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法,通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息,會計信息失真是困擾會計界多年的問題。會計信息,尤其是真實的會計信息對于企業(yè)本身,甚至于整個國民經(jīng)濟都有著不可估量的作用。

　　目前會計學界很大一部分學者都把會計信息失真的定義局限在會計作弊上,但會計信息失真的范圍應(yīng)該比會計作弊更廣泛。討論會計信息失真這個問題,歸根到底是因為失真的會計信息會對會計信息的使用者造成危害。會計信息的使用者(投資者、債權(quán)人、經(jīng)理人、稅務(wù)機關(guān))在使用信息時,直到差錯大到足以影響他們的決策時,才會對他們造成危害,此時才構(gòu)成信息失真。因此可以界定失真的信息包含兩方面的含義:一方面是指會造成危害的信息即不公允的信息,另一方面是指超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導的信息。會計信息差錯和虛假是其兩種主要的表現(xiàn)形式。

　　我國自改革開放以來,由于會計工作秩序不佳,會計信息失真已成為一個十分突出的問題。企業(yè)會計信息失真的原因,從現(xiàn)實情況來分析,有很多方面的原因。

　　2 會計信息失真的原因

　　會計信息失真從表面看是管理問題,或者是單位領(lǐng)導或會計人員的個人行為,但目前會計信息普遍失真,必然有其深層次的社會原因,從邏輯上講,不真實的會計信息都是“失真”的信息,在會計實務(wù)中,不符合會計制度要求的會計信息,均屬于“失真”的會計信息。實際上,造成會計信息失真的原因多種多樣,既有宏觀層面的也有微觀方面的原因。

　　(1)造假成本低廉,誘發(fā)造假行為。

　　我國涉及對會計信息失真現(xiàn)象做出處罰規(guī)定的法律很多,如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律。但由于種種原因,普遍存在著執(zhí)法不嚴、懲治力度不夠的現(xiàn)象,不能起到懲戒作用。比如:①發(fā)現(xiàn)機制缺乏有效性和健全性,由于我國市場經(jīng)濟體系尚不完善,各種制度尚未理順,無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。②懲罰乏力,對違法違規(guī)行為,不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟制裁,而且缺少道德和名譽損失,舞弊者不以為恥,有的還以此為榮,良好的道德和信用并不能帶來相應(yīng)的收益。③監(jiān)管部門監(jiān)管不力,他們主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會計信息造假,對直接責任人追究刑事責任的卻很少,民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣,造假的會計信息造成的后果是預期收益大于預期成本,一定程度上縱容了會計信息失真現(xiàn)象的泛濫。④利益驅(qū)動,某些企業(yè)經(jīng)營者存在違背會計規(guī)則提供虛假會計信息從而使自己收益 (報酬、升遷等)增加的動機。

　　(2)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善,制度保障不健全。

　　任何治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度都不可能是完美無缺的。況且,為了使會計信息更符合企業(yè)實際,現(xiàn)代公司合約與會計規(guī)則都給經(jīng)營者留有一定的信息控制權(quán)。利益驅(qū)動產(chǎn)生造假的動機,而治理結(jié)構(gòu)和控制制度的不完善以及經(jīng)營者信息控制權(quán)的存在,則給經(jīng)營者進行會計操縱甚至舞弊提供了機會,如母公司挪用子公司資產(chǎn)、母公司通過不公平的關(guān)聯(lián)交易侵害子公司利益、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)等等都與公司治理結(jié)構(gòu)失效、內(nèi)部控制弱化有直接的關(guān)系。這是產(chǎn)生會計信息失真的溫床。

　　我國的人事管理制度改革滯后,也是會計信息失真的原因之一。任何信息都來自于人的活動,會計信息也不例外,不同的人事管理制度會對人的意識、行為產(chǎn)生不同的影響。由于個體利益的不同,在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。一般而言,企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。其中,所有者與經(jīng)營者是一對關(guān)系最為密切的利益主體。所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值;而經(jīng)營者關(guān)心的是業(yè)績的增加是否能給自己帶來額外的經(jīng)濟收益。由于他們具有不同的行為目標和經(jīng)濟特征,存在著不同的利益驅(qū)動,就不可避免的會出現(xiàn)利益沖突。

　　(3)會計人員綜合素質(zhì)較低,會計基礎(chǔ)工作薄弱。

　　會計人員本身素質(zhì)與會計信息的質(zhì)量和可靠性有很大的關(guān)系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展, 有的會計人員為了追求金錢利益、個人享樂,經(jīng)不起物質(zhì)、權(quán)利的誘惑,在道德觀念上出現(xiàn)偏差、蛻化甚至淪喪;部分單位的會計人員綜合素質(zhì)較低,不能實事求是,恪守會計職業(yè)道德,不能堅持依法辦事,有的利用職務(wù)之便,侵吞公款中飽私囊;還有的會計人員對領(lǐng)導人偽造、篡改會計數(shù)據(jù)敢怒不敢言,對會計工作缺乏信心,認為反正不是自己的事,避之甚遠,從而使會計信息嚴重失真。另外,一些會計人員責任心不強,綜合素質(zhì)較低,業(yè)務(wù)知識貧乏,缺乏鉆研業(yè)務(wù)和敬業(yè)精神,墨守陳規(guī),不思進取,尤其是對新會計制度知之甚少,會計基礎(chǔ)管理薄弱,家底不清,財產(chǎn)不實,財務(wù)管理混亂,無法提供真實的會計信息,加之法律意識日益淡薄, 難免做出違紀違法的事情,也成為會計信息失真的重要原因。

　　 3 防范會計信息失真的建議和對策

　　國家應(yīng)在全社會范圍內(nèi)開展誠信教育,運用多種手段推動全社會的道德建設(shè),努力在全社會形成一種誠信至上,作假可恥的風氣。

　　(1)建立和完善內(nèi)部控制體系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,加快政府職能的轉(zhuǎn)變。加快改革步伐,建立產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理。要通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整,分散大股東的股權(quán),增加股權(quán)之間的相互制衡,構(gòu)造多元化的公司股權(quán)結(jié)構(gòu),只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律,提供真實可靠的會計資料。

　　(2)建立并完善公司內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度,及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤,防范財務(wù)造假,有效堵塞漏洞。加強監(jiān)事會監(jiān)督職能,通過相關(guān)措施完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計體系,增強內(nèi)部監(jiān)控機制。

　　(3)嚴格執(zhí)法,提高法律法規(guī)的嚴肅性。新修改的《會計法》對違法行為的法律責任作出了明確規(guī)定,特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴格執(zhí)法重中之成為重,各有權(quán)部門要充實力量,加強執(zhí)法力度,使提供虛假會計信息者得至法律的制裁,保證會計信息的真實性。

　　(4)提高企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的綜合素質(zhì),加強職業(yè)道德建設(shè)提高會計人員素質(zhì)是減少會計信息失真的關(guān)鍵。一是廣泛宣傳會計誠信的重要性,教育會計人員以以《會計法》為行為準則,樹立正確的人生觀和職業(yè)觀,自律、自重、自強,上頂住壓力,下?lián)踝≌T惑,維護會計人員良好的社會形象。二是提高現(xiàn)有會計人員從業(yè)資格的標準,加強會計人員從業(yè)資格管理,增強其職業(yè)榮辱感。三是加強會計人員后續(xù)教育,切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識。

　　會計信息的真實性不僅是國家宏觀管理需要,在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期,企業(yè)要尋發(fā)展壯大,就必須注重會計信息質(zhì)量,想方設(shè)法提高會計信息的真實性,認真了解企業(yè)會計信息失真的原因,認清楚它的危害性,將對策時刻運用于會計工作中,只有這樣,才能將會計信息正確運用于企業(yè)的決策過程,使企業(yè)在市場競爭的激流中立于不敗之地。

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