[摘要]本文對于采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計核算時，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，特別是屬于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)如何做簡便的會計處理，提出處理方法。

　　[關(guān)鍵詞]長期股權(quán)投資；成本法；現(xiàn)金股利

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定，長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資：第一，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資；第二，企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資；第三，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資；第四，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。對于以上4種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會計核算時，符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，反之就采用權(quán)益法核算。

　　所謂成本法，就是長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。對于長期股權(quán)投資成本法核算，筆者從以下兩個方面加以說明。

　　一、投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利。投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益

　　例1：甲企業(yè)于2006年1月1日以30萬元的價格購人乙企業(yè)10％的股份，同時支付相關(guān)稅費2萬元，款項均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況見表1.

　　甲企業(yè)每年的會計核算如下（單位：萬元）：

　　1.2006年1月1日。甲企業(yè)購人股票時：

　　借：長期股權(quán)投資　32

　　　　貸：銀行存款　32

　　2.2007年2月。乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時：

　　借：應(yīng)收股利　　1.5

　　　　貸：投資收益　1.5

　　3.2008年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時：

　　借：應(yīng)收股利　　3.2

　　　　貸：投資收益　3.2

　　4.2009年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時：

　　借：應(yīng)收股利　　3

　　　　貸：投資收益　3

　　二、投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。就應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本。

　　在成本法下，投資企業(yè)長期股權(quán)投資成本的沖減和沖回的計算，是個非常棘手的問題。其實認(rèn)真分析長期股權(quán)投資成本沖減的原因。對成本法核算長期股權(quán)投資起著關(guān)鍵的作用。如果投資企業(yè)投資后累計分派的現(xiàn)金股利（簡稱為累計已收現(xiàn)金股利）超過投資企業(yè)從投資開始到上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈利潤的持股比例數(shù)（簡稱為累計應(yīng)收現(xiàn)金股利）的差額。即累計已收的現(xiàn)金股利大于累計應(yīng)收的現(xiàn)金股利，就是被投資企業(yè)實際多付的現(xiàn)金股利是來自于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。對于投資企業(yè)收到的投資以前被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，只能沖減投資企業(yè)的長期股權(quán)投資成本。在此種情況下，筆者認(rèn)為分以下兩種情況，在長期股權(quán)投資成本法的會計核算中運用更為簡便。

　�。�1）當(dāng)投資企業(yè)累計已收現(xiàn)金股利大于累計應(yīng)收現(xiàn)金股利，按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，按上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（應(yīng)屬于投資企業(yè)的投資期）×投資企業(yè)的持股比例，貸記“投資收益”科目，借貸之間的差額。計人“長期股權(quán)投資”科目。

　�。�2）當(dāng)投資企業(yè)累計已收現(xiàn)金股利等于或小于累計應(yīng)收現(xiàn)金股利。按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，如果投資企業(yè)以前曾經(jīng)沖減“長期股權(quán)投資”科目�，F(xiàn)在全額再沖回“長期股權(quán)投資”科目，借記“長期股權(quán)投資”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目（也符合上述提到的投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤的情況）。

　　例2：甲企業(yè)于2005年1月1日以l00萬元的價格購人乙企業(yè)60％的股份，同時支付相關(guān)稅費3萬元，款項均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況見表2.

　　根據(jù)表3中的資料。對甲企業(yè)每年的會計處理如下（單位：萬元）：

　　1.2005年1月1日，投資時：

　　借：長期股權(quán)投資　103

　　　　貸：銀行存款　103

　　2.2005年2月，累計已收現(xiàn)金股利12萬元>從投資開始至上年（2004年）末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利0萬元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”12萬元，貸記“投資收益”0萬元，借貸差額計人“長期股權(quán)投資”，其會計分錄應(yīng)為：

　　借：應(yīng)收股利　　　12

　　　　貸：長期股權(quán)投資　12

　　3.2006年2月，累計已收現(xiàn)金股利36萬元>從投資開始至上年（2005年）末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利18萬元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”24萬元。貸記“投資收益”18萬元，借貸差額計人“長期股權(quán)投資”，其會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利　　　24

　　　　貸：投資收益　　　18

　　　　　　長期股權(quán)投資　6

　　4.2007年2月。累計已收現(xiàn)金股利585萬元>從投資開始至上年（2006年）末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利48萬元，符合第一種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”22.8萬元，貸記“投資收益”30萬元，借貸差額計人“長期股權(quán)投資”。其會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利　　　22.8

　　　　長期股權(quán)投資　7.2

　　　　貸：投資收益　30

　　5.2008年2月。累計已收現(xiàn)金股利70.8萬元<從投資開始至上年（2007年）末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利7.2萬元。符合第二種情況。應(yīng)借記“應(yīng)收股利”12萬元，此時“長期股權(quán)投資”賬面從購人以后已經(jīng)沖減（12+6-7.2）10.8萬元。因此應(yīng)當(dāng)全額將沖減的長期股權(quán)投資沖回，計人“長期股權(quán)投資”科目的借方。按兩者之和貸記“投資收益”科目。其會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利　　　12

　　　　長期股權(quán)投資　10.8

　　　　貸：投資收益　22.8

　　6.2009年2月。累計已收現(xiàn)金股利100.8萬元<從投資開始至上年（2008年）末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利108萬元。符合第二種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”30萬元，此時“長期股權(quán)投資”賬面從購人以后沖減的金額為0.所以計人“長期股權(quán)投資”科目的金額為0.貸記“投資收益”科目。其會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利　　30

　　　　貸：投資收益　30