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事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算淺析

2010-04-20 09:23 來源:張倩

  一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算問題

 。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)核算范圍過大導(dǎo)致數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確根據(jù)

  《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》有關(guān)規(guī)定:“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。這是根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)水平和物價(jià)水平制定的,目前來看已明顯偏低。但在國家未出臺(tái)新標(biāo)準(zhǔn)前,必須按照此標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,造成了單位大量的辦公桌椅等簡易設(shè)備被列入固定資產(chǎn)管理范圍,從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過大,增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確性。

 。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)未涉及損耗問題導(dǎo)致賬面虛增、賬實(shí)不符

  如事業(yè)單位甲1997年1月1日購入設(shè)備一臺(tái),價(jià)值200萬元,使用期限10年。

 。1)該事業(yè)單位在1997年1月1日應(yīng)做如下分錄:

  借:事業(yè)支出——公用支出(設(shè)備購置費(fèi)) 2000000

   貸:財(cái)政授權(quán)支付額度——公務(wù)費(fèi) 2000000

  同時(shí)做增加資產(chǎn)分錄

  借:固定資產(chǎn) 2000000

   貸:固定基金 2000000

 。2)在2006年12月31日,申報(bào)上級請求核準(zhǔn)報(bào)廢,批準(zhǔn)后做如下分錄:

  借:固定基金 2000000

   貸:固定資產(chǎn) 2000000

  甲單位在1997-2005年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類固定資產(chǎn)和權(quán)益類的固定基金數(shù)值雖然相等(均為200萬元),但隨著設(shè)備在使用期間發(fā)生磨損,1997年底與2005年底設(shè)備凈值肯定不同。而資產(chǎn)賬面價(jià)值均為200萬元,2006年底即核銷為0,這就使得1997-2005年固定資產(chǎn)的價(jià)值虛增。2005-2006年底,固定資產(chǎn)數(shù)值相差200萬元,數(shù)值變化巨大。實(shí)務(wù)中幾乎所有的事業(yè)單位賬面固定資產(chǎn)都存在賬面虛增、賬實(shí)不符的問題。

 。ㄈ┬拶徎鹬贫炔荒芴娲潭ㄙY產(chǎn)折舊制度

  修購基金不是按固定資產(chǎn)原值而是按收入的一定比例計(jì)提的。收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗并不存在比例關(guān)系,所以修購基金的多少并不能如實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗程度,它不像折舊的提取與固定資產(chǎn)的價(jià)值和年限相配比。從這個(gè)角度來說,計(jì)提修購基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度。如果固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊,一方面會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價(jià)值,虛增了在其報(bào)廢之前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量;同時(shí)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映。另一方面也會(huì)造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間成本低估,結(jié)余虛增,最終會(huì)導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。

 。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)對外投資核算與實(shí)際情況不符

  事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資,應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值,借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,按賬面原價(jià),借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在兩個(gè)問題,一是投出固定資產(chǎn)的評估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒有得到反映;二是同是對外投資業(yè)務(wù),但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致。

 。ㄎ澹┈F(xiàn)有制度和規(guī)定導(dǎo)致融資租入固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確

  《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn),按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。融資租人固定資產(chǎn)時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;支付租金時(shí),借記有關(guān)支出科目,貸記“固定基金”科目。同時(shí),借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目。這樣處理存在的問題是,融資租入固定資產(chǎn)實(shí)際上是分期付款購置固定資產(chǎn),但其賬戶的對應(yīng)關(guān)系與其他購置固定資產(chǎn)所形成的賬戶對應(yīng)關(guān)系(借記有關(guān)支出科目,貸記“銀行存款”科目,同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資金”)不同,難以按設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等一次性計(jì)價(jià)入賬。融資租人固定資產(chǎn)的租金分期支付,固定基金隨著租金的支付而相應(yīng)增加,不同于固定資產(chǎn)按協(xié)議價(jià)一次性入賬,并且每期支付的租金中僅包括了固定資產(chǎn)買價(jià)的分期付款部分、出租企業(yè)墊付資金的利息以及出租時(shí)收取的手續(xù)費(fèi)等,而不包括融資租人固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。因此,“固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目的金額不相等,虛減了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。

 。┕潭ㄙY產(chǎn)使用報(bào)廢無法正確反映

  清理后的凈損益《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:“固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢或毀損等原因減少時(shí),直接沖減‘固定資產(chǎn)’和‘固定基金’科目,取得的價(jià)款、變價(jià)收入和清理費(fèi)用直接列入‘專用基金’科目中的‘修購基金’。”如事業(yè)單位乙經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢復(fù)印機(jī)1臺(tái),復(fù)印機(jī)的賬面原值為1萬元,共支付清理費(fèi)用100元,殘料收入200元。

  乙單位的會(huì)計(jì)處理如下:

 。1)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢復(fù)印機(jī)

  借:固定基金 10000

   貸:固定資產(chǎn) 10000

  (2)支付清理費(fèi)用

  借:專用基金——修購基金 100

   貸:銀行存款(或現(xiàn)金) 100

 。3)取得殘料收入

  借:銀行存款(或現(xiàn)金) 200

   貸:專用基金——修購基金 200

  這樣處理不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢!妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定:“事業(yè)單位的固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓,一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷。大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓,應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定,報(bào)主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)。”目前,事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用年限不明確,由此造成報(bào)廢的隨意性較大。而對于大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器,由于報(bào)廢手續(xù)過于繁雜,無法做到及時(shí)報(bào)廢,也會(huì)造成會(huì)計(jì)上不能及時(shí)核算固定資產(chǎn)殘值。

  二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算建議

 。ㄒ唬┻m當(dāng)提高固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

  針對《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”相關(guān)規(guī)定,如桌椅等辦公用品作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理,直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支,不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。同時(shí),參照物價(jià)上漲水平,提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

 。ǘ⿵U止計(jì)提修購基金制度,建立固定資產(chǎn)折舊制度

  取消“專用基金——修購基金”科目,建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度。借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度,設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,通過事業(yè)收入補(bǔ)償。購置固定資產(chǎn)時(shí)不必按資金來源列支,可直接借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)(選擇適當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法,事業(yè)單位可采用直線法),借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。還以事業(yè)單位甲為例,假設(shè)每年年末計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊做如下分錄:

 。1)1997年1月1日購入時(shí):

  借:固定資產(chǎn) 2000000

   貸:銀行存款 2000000

  (2)1997年12月31日計(jì)提當(dāng)年折舊:

  借:事業(yè)支出——折舊費(fèi) 200000

   貸:累計(jì)折舊 200000

 。3)1998年至2005年每年計(jì)提折舊:

  借:事業(yè)支出——折舊費(fèi) 200000

   貸:累計(jì)折舊 200000

  (4)2006年年末經(jīng)上級批準(zhǔn)報(bào)廢時(shí):

  借:累計(jì)折舊 2000000

   貸:固定資產(chǎn) 2000000

 。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)對外投資借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)處理

  將固定資產(chǎn)對外投資的會(huì)計(jì)處理改為:借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按其差額,借記“對外投資”科目。這樣既保持了賬戶的對應(yīng)關(guān)系,又與企業(yè)對外投資的會(huì)計(jì)處理基本保持一致。

 。ㄋ模┗〞(huì)計(jì)核算并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,增設(shè)“在建工程”科目

  作為事業(yè)單位,其固定資產(chǎn)除外購形成外,也經(jīng)常出現(xiàn)利用財(cái)政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進(jìn)行各項(xiàng)基本建設(shè)工程的情況,對基本建設(shè)工程形成的實(shí)際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。把基建會(huì)計(jì)核算并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。新建“在建工程”科目,核算外購需要安裝的工程、基建工程等發(fā)生的實(shí)際支出。在“事業(yè)基金”科目中增設(shè)“固定資產(chǎn)撥款轉(zhuǎn)入”、“固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目,分別核算由財(cái)政或上級撥人?、接受外單位投資形成的固定資產(chǎn)。

  (五)修改并完善有關(guān)制度和規(guī)定

  事業(yè)單位融資租人固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;按支付的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目;支付租金時(shí),借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目。這樣就不會(huì)因?yàn)?ldquo;固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目金額不等,虛減事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。

 。┙∪屯晟乒潭ㄙY產(chǎn)報(bào)廢制度

  明確事業(yè)單位各類固定資產(chǎn)使用報(bào)廢年限;規(guī)范固定資產(chǎn)報(bào)廢申報(bào)程序和手續(xù);定期清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn),針對盤盈、盤虧,出售、報(bào)廢和毀損等具體情況,借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的做法,通過增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶,核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況,并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。

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