【摘要】當(dāng)前,我國的會計信息失真問題暴露的越來越多,會計信息失真已嚴(yán)重影響了我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。本文主要對會計信息失真的原因作了客觀和主觀方面的探討,在分析原因的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了幾點(diǎn)解決會計信息失真的辦法和措施。 

　　1 企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害

　　會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會計主體真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,是對會計的基本要求。然而,目前我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在,其對我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng),也已經(jīng)逐步顯現(xiàn)。

　　1.1 會計信息失真突出表現(xiàn)在以下幾個方面:

　　1.1.1 原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,有時甚至采取制作假原始憑證的方法來制作假賬,從而使一些非法的會計業(yè)務(wù)變成“合法”的會計業(yè)務(wù),導(dǎo)致了會計信息的失真,這是會計信息失真表現(xiàn)中比較常見的一種現(xiàn)象,且又是最難遏制的一種現(xiàn)象。

　　1.1.2 記賬憑證的科目填寫不準(zhǔn)確。科目的填寫錯誤就會使資金的收支渠道不能夠正確地被劃分,混淆了成本、費(fèi)用、資產(chǎn)和收益等的界限從而使隨之產(chǎn)生的報表信息也就大相徑庭,這也就使會計信息與合法的真實(shí)的會計信息發(fā)生了偏離,導(dǎo)致會計信息失真。

　　1.1.3 財務(wù)賬目管理混亂。在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財政部和會計制度的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置和使用,會計核算缺乏系統(tǒng)性、統(tǒng)一性和準(zhǔn)確性,所以致使賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符,從而導(dǎo)致會計信息失真。

　　1.1.4 會計報表虛假。其主要表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報表數(shù)字,有些單位甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,也就是我們常說的賬外賬,這無疑導(dǎo)致報表使用者不能夠真正了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,致使會計信息失真。

　　1.1.5 收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。其中收入的失真主要表現(xiàn)是資金的截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是通過多列或少列成本,或者通過人為方式調(diào)整損益,就是故意地將成本費(fèi)用化,以根據(jù)目的不同而達(dá)到虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈;費(fèi)用失真的表現(xiàn)是將該進(jìn)入費(fèi)用的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本從而達(dá)到調(diào)整利潤的目的;資產(chǎn)的不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額和其實(shí)際價值,資產(chǎn)管理的混亂,造成家底不清、賬實(shí)不符,于是就形成了資產(chǎn)夸大或低報資產(chǎn)的假象,從而使會計信息也隨著人的“愿望”的不同而變化著。

　　1.2 會計信息失真的危害

　　會計信息在微觀管理、宏觀調(diào)控以及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面,都發(fā)揮著巨大的作用。會計信息真實(shí)與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。然而,目前會計信息失真的程度日益嚴(yán)重,不少企業(yè)的管理者通過會計做“假賬”來掩飾自己的劣跡,而這些行為將給國家和企業(yè)帶來巨大的損失,同時也擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。其主要的危害有以下幾點(diǎn):

　　1.2.1 會計信息失真會造成國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定缺乏依據(jù),干擾國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序,致使國家制定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策不能夠真正進(jìn)行宏觀調(diào)控,使其失去應(yīng)有的效力。

　　1.2.2 會計信息失真會造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失,使國家的資產(chǎn)流入個人的腰包,損害了國家和人民利益,同時也造成國家稅收的大量流失,使國家財政收入銳減,阻礙國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　1.2.3 會計信息失真使企業(yè)的相關(guān)部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷和了解企業(yè)真正的運(yùn)營狀況,使企業(yè)在宏觀管理上陷入被動,從而限制了企業(yè)的發(fā)展,在市場競爭中失去競爭力。

　　1.2.4 會計信息失真會給投資人、債權(quán)人、潛在的會計信息使用者造成決策的誤導(dǎo),難以發(fā)揮會計信息在市場經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化配置資源的作用,影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時也給投資者、債權(quán)人等帶來決策上的損失。

　　1.2.5 會計信息失真降低了會計人員的責(zé)任心和使命感,使其認(rèn)為制造虛假會計信息是會計人員的必備,更有些會計人員因其制造的虛假會計信息沒有被查處而感到驕傲,這都影響了會計人員的行為從而使其喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德。

　　1.2.6 會計信息失真也助長了腐敗行為,促使一些單位和個人為謀求不正當(dāng)利益,而滋生腐敗觀念導(dǎo)致墮落,敗壞社會風(fēng)氣,嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。

　　2 防范會計信息失真的對策探討

　　消除會計信息的失真要治本治表雙管齊下。從外部來說,要凈化外部環(huán)境,強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制,完善法規(guī);從企業(yè)內(nèi)部來說要加強(qiáng)會計控制建設(shè),從管理層抓起,抓好源頭,并要提高財會人員思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),做到標(biāo)本兼治。

　　2.1 從外部宏觀上看

　　2.2.1 要按市場要求,完善企業(yè)管理制度。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)分明,政企分開,管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭主體,才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律,提供真實(shí)可靠的會計資料。

　　2.1.2 企業(yè)用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦,充分引入競爭機(jī)制,要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績和能力的評價指標(biāo)體系,改變單獨(dú)依靠未經(jīng)核實(shí)的“數(shù)字”來評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績的做法。

　　2.1.3 完善財經(jīng)法規(guī)制度,加強(qiáng)會計理論研究,促進(jìn)會計工作規(guī)范化。要加強(qiáng)會計工作的理論研究,根據(jù)會計信息使用者的要求,提出會計信息形成與提供的規(guī)范或準(zhǔn)則,克服會計信息失真。并通過會計工作的理論與實(shí)踐的結(jié)合,促進(jìn)會計工作緊跟社會時代的潮流,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

　　2.1.4 加大外部控制力度,強(qiáng)化政府和中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的財會管理和監(jiān)督權(quán),確保會計信息真實(shí)。

　　2.1.5 加大處罰力度。新《會計法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會計工作的責(zé)任主體,各級檢查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過程中,應(yīng)嚴(yán)格依法執(zhí)行,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進(jìn)會計信息真實(shí)、完整并大力加強(qiáng)會計信息披露的法制建設(shè),做到賬目清晰,賬證準(zhǔn)確,定期編制財務(wù)報表,按時上報。加強(qiáng)立法和執(zhí)法力度,一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息,就要依法嚴(yán)肅處理,做到打假不手軟,包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員進(jìn)行處罰。對違規(guī)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁,令其對因會計信息失真所造成的社會成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。同時,對那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假,要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任,移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理,使作假者和指使作假者無處藏身。使企業(yè)行為規(guī)范化、法制化,切實(shí)貫徹有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的方針。

　　2.2 從內(nèi)部微觀上看,企業(yè)可通過加強(qiáng)會計控制建設(shè)來治理會計信息失真。

　　2.2.1 加強(qiáng)會計控制,拓寬對會計控制的認(rèn)識。傳統(tǒng)的會計控制是指會計人員通過對反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證的復(fù)核與檢查以證實(shí)其是否真實(shí)地記錄了各項(xiàng)客觀的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在此基礎(chǔ)上,通過對記賬憑證、各類賬簿及報表的相互核對及審閱,實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與控制。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的情況下,單一的控制環(huán)境使會計履行控制與監(jiān)督職能比較容易,會計信息輸出也較客觀。但在兩權(quán)分離的情況下,所有者與經(jīng)營者客觀上存著利益不相容、信息不對稱及激勵不相容三大矛盾,使得現(xiàn)行會計管理體制下,會計反映失實(shí),會計控制弱化。在承認(rèn)“人都是有限的理性經(jīng)濟(jì)人”這一前提條件下,會計代表誰來控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這種主體選擇的不同,必然導(dǎo)致其控制內(nèi)容與方法的不同。代表經(jīng)營者的控制或再監(jiān)督顯然不同于代表所有者的監(jiān)控,所以兩權(quán)分離環(huán)境下會計控制的利益代表及控制目標(biāo)需要重新審定。

　　2.2.2 加強(qiáng)會計控制,優(yōu)化會計控制的環(huán)境。具體來講,就是要完善法人治理結(jié)構(gòu),設(shè)計出一套使經(jīng)營者在獲得激勵的同時又受到相應(yīng)的約束,以保障所有者權(quán)益的機(jī)制。激勵與約束的有效結(jié)合,將使經(jīng)營者行為與所有者目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最大程度的一致。對經(jīng)營者的約束,所有者可以利用業(yè)績評價,或通過董事會利用公司章程規(guī)定經(jīng)營者的權(quán)限范圍,還可以派出監(jiān)事會直接監(jiān)督經(jīng)營者的代理權(quán),以維護(hù)所有者權(quán)益;對經(jīng)營者的激勵可以嘗試推行年薪制與股票期權(quán)計劃,使經(jīng)營者利益與股東利益相結(jié)合。

　　2.2.3 充分發(fā)揮會計控制的作用,改變現(xiàn)行會計管理體制。由所有者委派財務(wù)總監(jiān),領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)及會計工作,財務(wù)總監(jiān)對所有者負(fù)責(zé),會計人員對財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。公司業(yè)務(wù)運(yùn)行則由經(jīng)營者全權(quán)負(fù)責(zé),財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合相互監(jiān)督,通過財務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營者達(dá)到激勵相容。財務(wù)總監(jiān)制的會計管理體制下,會計控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對與審閱,還應(yīng)包括業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計與控制、業(yè)務(wù)處理過程不相容職務(wù)的控制、事后的復(fù)核與分析控制、財產(chǎn)清查核對控制。此外,各公司可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn),結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略、管理方法設(shè)置其他必要的控制點(diǎn)。通過關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)會計控制的目標(biāo),使會計提供的信息具有相關(guān)性與可靠性。

　　2.2.4 不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德,使會計控制有效發(fā)揮作用。首先,應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。將對外提供真實(shí)信息作為聘任、考核會計人員的重要內(nèi)容。其次,要切實(shí)抓好會計人員的經(jīng)常性管理。主要是加強(qiáng)對會計證的管理,以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力,保證會計證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。再次,要切實(shí)抓好會計人員繼續(xù)教育,提高思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。一個財會人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī),具有高超的會計水平,更要品質(zhì)好、思想過硬,真正與企業(yè)共命運(yùn)。因此,財會人員需要不斷充電、回爐,提高自身素質(zhì),這樣才能真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況,為確保會計信息的真實(shí)可靠提供前提條件。

　　總之,治理會計信息失真,一要從宏觀方面入手,真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度,改革人事管理制度,加大執(zhí)法力度,使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)營;二要從微觀角度入手,加強(qiáng)會計人員的管理和繼續(xù)教育,加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,遵守國際規(guī)則,提高會計信息質(zhì)量。把握好這兩個方面,真正解決會計信息失真的問題將指日可待。

　　會計信息的失真必然降低信息的質(zhì)量和使用效率,而且嚴(yán)重影響和干擾了正常社會經(jīng)濟(jì)秩序。我國著名會計學(xué)家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂,天下欲治計先治”的精辟見解,警示我們必須高度重視會計信息的質(zhì)量問題。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,管理越重要,會計越重要。會計信息越來越為廣大投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等會計信息使用者所重視,成為政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。會計領(lǐng)域的突出問題,不僅干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序,而且損害了國家和社會公眾利益,所以也引起了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度重視,前任國務(wù)院總理朱镕基也多次強(qiáng)調(diào)“不做假賬”。“不做假賬”看似一句很普通的大實(shí)話,然而仔細(xì)體味,卻寓意深刻。一方面反映了當(dāng)前會計造假已成為一種較為普遍的現(xiàn)象,并引起中央領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,另一方面表達(dá)了全社會要求會計人員不做假賬的強(qiáng)烈愿望。會計工作是反映社會經(jīng)濟(jì)活動的晴雨表,是把守“錢袋子”的重要一環(huán),其最要緊之處就是如實(shí)記賬,同時要樹立正確的法制觀念、樹立正確的會計信息質(zhì)量意識,要讓觀念深入人心,使會計信息回歸它本來的面目。