摘要：財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付管理制度，是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理制度改革的重要內(nèi)容，是構(gòu)建社會(huì)主義公共財(cái)政框架的重要環(huán)節(jié)，是深化我國(guó)財(cái)政體系改革的有利措施。本文對(duì)在會(huì)計(jì)集中核算制基礎(chǔ)上推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付管理改革進(jìn)行了研究。

　　當(dāng)前在鄧小平理論、“三個(gè)代表”思想指導(dǎo)下，在以胡錦濤為領(lǐng)導(dǎo)的黨中央倡導(dǎo)的全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的奮斗目標(biāo)指引下，結(jié)合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的形勢(shì)需要，積極思索研究與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度改革問題，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。為了建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政框架，2000年起我國(guó)從中央、地方試點(diǎn)單位開始逐步實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，是財(cái)政管理部門規(guī)范部門支出行為、加強(qiáng)財(cái)政性資金管理所采取的強(qiáng)有力措施。

　　一、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)集中核算管理的不足

　　現(xiàn)行的會(huì)計(jì)集中核算管理是近年來為加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和治理腐敗而采取的一項(xiàng)制度創(chuàng)新措施。會(huì)計(jì)核算中心的職責(zé)：以會(huì)計(jì)集中核算為手段、以單一賬戶為基礎(chǔ)，融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派形式。是在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納，通過會(huì)計(jì)委托代理記賬，對(duì)單位集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　　這些年推行會(huì)計(jì)集中核算管理的實(shí)踐證明，這種管理模式在加強(qiáng)單位資金的集中管理、提高會(huì)計(jì)核算水平、推進(jìn)廉政建設(shè)方面確實(shí)發(fā)揮了一定的積極作用。但由于其自身地位及管理范疇的局限性，也存在著管理上許多不足之處。

　　1.會(huì)計(jì)集中核算缺少法律依托，不能真正發(fā)揮對(duì)本單位財(cái)政支出的監(jiān)管作用

　　按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各獨(dú)立核算單位均是會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)核算中心只是會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)記賬、算賬、報(bào)銷工作，不能對(duì)本單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更大的作用。從財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)管的角度看，會(huì)計(jì)集中核算基本上只起到事后監(jiān)督的作用。

　　2.會(huì)計(jì)核算中心與預(yù)算單位財(cái)務(wù)的職責(zé)分工難以劃清，不利于單位間工作協(xié)調(diào)

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制后，會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)核算報(bào)銷等業(yè)務(wù)，預(yù)算單位雖然仍保留著會(huì)計(jì)人員崗位，只負(fù)責(zé)按預(yù)算向會(huì)計(jì)核算中心下達(dá)撥款計(jì)劃，只花錢不記賬，其會(huì)計(jì)核算職責(zé)和監(jiān)督職能都移交給會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)。預(yù)算單位和會(huì)計(jì)核算中心之間在會(huì)計(jì)信息資料的統(tǒng)計(jì)、分析口徑上會(huì)產(chǎn)生不一致，預(yù)算單位不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握會(huì)計(jì)信息，削弱了其財(cái)務(wù)管理職能，造成財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的脫節(jié)。

　　此外，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，不能從根本上解決財(cái)政資金大量沉淀在單位賬戶中、撥付環(huán)節(jié)多、預(yù)算外資金繳納不及時(shí)等資金使用效率低的問題。會(huì)計(jì)集中核算制存在的以上不足，不能單獨(dú)依靠提高服務(wù)、制定管理辦法、加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)來解決，必須通過進(jìn)行財(cái)政體制改革，才能徹底加以解決。

　　二、會(huì)計(jì)集中核算制為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革提供了基礎(chǔ)與保證

　　1.會(huì)計(jì)集中核算制為國(guó)庫(kù)集中收付制度奠定了良好的思想基礎(chǔ)

　　幾年來會(huì)計(jì)集中核算制的推行，對(duì)預(yù)算單位及開支部門樹立起較為嚴(yán)格規(guī)范的財(cái)務(wù)開支理念，制約了以往用款單位開支的隨意性。減輕了國(guó)庫(kù)集中收付制度改革進(jìn)程中思想阻力。

　　2.會(huì)計(jì)集中核算制的業(yè)務(wù)體系和工作流程是順利向國(guó)庫(kù)集中收付制過渡的保證

　　隨著核算中心財(cái)務(wù)制度的不斷完善和核算水平的提高，會(huì)計(jì)集中核算制下已建立起制度管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析、業(yè)務(wù)監(jiān)督、檔案管理等較完善的業(yè)務(wù)體系及工作流程，培養(yǎng)出較高業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，這些都是實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制改革必不可缺的管理資源和人力資源，是改革成功的保證基礎(chǔ)。

　　三、推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付制改革

　　1.改變財(cái)政資金管理模式，強(qiáng)化預(yù)算管理

　　會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制對(duì)財(cái)政資金的管理區(qū)別在于：前者的管理方式是撥付資金，后者是控制指標(biāo)。因此從前者向后者過渡，需要把改革的重點(diǎn)從會(huì)計(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向預(yù)算領(lǐng)域。前者管理的主要目的是強(qiáng)化預(yù)算單位資金管理，防止濫支浪費(fèi)違紀(jì)違法行為，后者目的是預(yù)算指標(biāo)管理，加強(qiáng)財(cái)政部門的預(yù)算編制、預(yù)算單位的用款審批及資金撥付控制，達(dá)到減少財(cái)政資金的撥付環(huán)節(jié)、防止國(guó)庫(kù)資金被挪用侵占、提高資金使用率、加強(qiáng)使用資金的透明度、防止腐敗的目的。

　　2.明確會(huì)計(jì)核算中心與預(yù)算單位各自職責(zé)，充分發(fā)揮應(yīng)有作用

　　實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度改革并非取消或削弱會(huì)計(jì)集中核算制下的核算中心職責(zé)，反而應(yīng)進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)核算中心職責(zé)及應(yīng)有的作用。核算中心工作在執(zhí)行預(yù)算過程中應(yīng)主要側(cè)重于加強(qiáng)撥款控制與監(jiān)督，重點(diǎn)突出資金管理工作，充分發(fā)揮其直接掌握資金使用情況第一手資料的財(cái)務(wù)核算優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步發(fā)揮結(jié)算、匯總、反饋?zhàn)饔谩＞唧w工作職責(zé)包括：審核預(yù)算單位下達(dá)的預(yù)算撥款通知，核對(duì)零余額銀行賬戶中可用款額度，分清資金來源渠道、按照支出類別，通知代理銀行及時(shí)辦理?yè)芸?、?huì)計(jì)入賬，及時(shí)向預(yù)算單位提供資金使用情況及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，年終配合預(yù)算單位做好決算匯總工作。預(yù)算單位的職責(zé)側(cè)重于編制好單位預(yù)算，根據(jù)財(cái)政部門核定的預(yù)算指標(biāo)按期向財(cái)政報(bào)送用款計(jì)劃，向核算中心下達(dá)預(yù)算撥款通知，年終匯總?cè)鏇Q算及分析預(yù)算執(zhí)行情況。

　　3.在集中清理核算中心的分散賬戶基礎(chǔ)上，建立起預(yù)算內(nèi)、外資金集中于國(guó)庫(kù)支配管理的國(guó)庫(kù)單一賬戶體系。