論文摘要：管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推行已近30年，取得了一定的成效，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想，主要問(wèn)題是因其有較大的局限性，沒(méi)有引起實(shí)務(wù)界的重視和廣泛應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。管理會(huì)計(jì)的變革一要理論聯(lián)系實(shí)際，二要在內(nèi)容上重新整合，三要努力提高企業(yè)決策者素質(zhì)，四要大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)軟件。

　　管理會(huì)計(jì)的起源，一般認(rèn)為是20世紀(jì)初西方工業(yè)革命及管理學(xué)的產(chǎn)物。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開(kāi)始于20世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證明我國(guó)管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過(guò)渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門(mén)管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢(shì)，人們的目光已從過(guò)去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來(lái)，開(kāi)始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但管理會(huì)計(jì)在中國(guó)形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長(zhǎng)。立足于我國(guó)國(guó)情和社會(huì)主義建設(shè)目標(biāo)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚存在許多缺陷和不足。管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，很難說(shuō)其管理工作會(huì)有多大成效。管理會(huì)計(jì)理論的實(shí)踐化，在我國(guó)還存在一些脫節(jié)。

　　1 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題

　　管理會(huì)計(jì)從西方引入我國(guó)雖然已達(dá)二三十年，但其實(shí)際應(yīng)用狀況卻不甚理想。總的看來(lái)，管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用大體上存在著以下幾個(gè)主要問(wèn)題。

　　1.1缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論。

　　20世紀(jì)70年代以來(lái)，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì)計(jì)，拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會(huì)計(jì)某些不合理的假設(shè)。可是，相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對(duì)管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)進(jìn)行個(gè)別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量信息的成本和價(jià)值，從而無(wú)法進(jìn)行信息的成本效益分析。

　　1.2管理會(huì)計(jì)的方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性。

　　由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來(lái)的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。例如，投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算問(wèn)題，所有教材都是沿用西方國(guó)家的復(fù)利制計(jì)算利息，而我國(guó)則普遍應(yīng)用單利制計(jì)算利息。這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長(zhǎng)期投資經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資敏感分析幾乎沒(méi)有企業(yè)在實(shí)際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來(lái)比較簡(jiǎn)單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

　　1.3實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用。

　　我國(guó)自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來(lái)我國(guó)及國(guó)外和港臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會(huì)計(jì)，對(duì)其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益沒(méi)有清楚認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

　　1.4管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高。

　　管理會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的必修課程，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看，我國(guó)部分企業(yè)已有了一些開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)70年代大慶油田開(kāi)展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開(kāi)展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。但令人遺憾的是，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

　　1.5缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

　　在我國(guó)企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門(mén)和成本核算部門(mén)承擔(dān)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無(wú)管理會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，全國(guó)也無(wú)此類(lèi)技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，只考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。

　　2 管理會(huì)計(jì)的變革

　　管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的極大憂慮，它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此需要在以下幾個(gè)方面探索比較可行的出路。

　　2.1在研究方法上要注重采用實(shí)證研究方法，要理論聯(lián)系實(shí)際。管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。及時(shí)總結(jié)我國(guó)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，以全面推進(jìn)企業(yè)的管理工作，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　2.2內(nèi)容上重新整合。在我國(guó)，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是兩門(mén)并行的學(xué)科。將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)割裂開(kāi)來(lái)，管理會(huì)計(jì)的定位就很難。可以將成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)合并成一門(mén)成本管理會(huì)計(jì)，其研究的對(duì)象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容加上管理會(huì)計(jì)中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容，如成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、成本預(yù)測(cè)、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。

　　2.3調(diào)整拓展管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)教材中內(nèi)容重復(fù)交叉的部分進(jìn)行適當(dāng)刪減，將應(yīng)用性較強(qiáng)的作業(yè)成本法等內(nèi)容納入管理會(huì)計(jì)，突出管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，我國(guó)應(yīng)加緊進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃上；使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值最大化及員工價(jià)值最大化目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長(zhǎng)期效益兼顧，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合；將物力資本向知識(shí)資本轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持以人為本，充分挖掘和使用知識(shí)資本，將提供的會(huì)計(jì)信息與知識(shí)資本結(jié)合起來(lái)。

　　2.4努力提高企業(yè)決策者和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

　　2.5大力開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，可減少大量的工作量，使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測(cè)、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要；同時(shí)可以擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。

　　管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與與努力，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革的進(jìn)一步深入以及加入WTO，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)必將成為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)將是全球化的競(jìng)爭(zhēng)，隨著我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國(guó)際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境的變化，必須以競(jìng)爭(zhēng)力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化、國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，管理會(huì)計(jì)必將在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。