摘要：對會計模式研究的意義在于為國際會計實務的比較提供基礎，為國際會計的協(xié)調(diào)提供依據(jù)。它是由理論基礎、會計目標、會計法規(guī)體系、會計運行管理體制、會計監(jiān)督體系和會計教育體系等構(gòu)成的一個系統(tǒng)。會計模式具有國家性、國際性、發(fā)展變異性和層次性等特征。本文是通過對幾個有代表性的國家會計模式的研究比較，找出國際會計模式存在的問題，并提出一些合理化建議。

　　0 引言

　　隨著經(jīng)濟全球化趨勢的迅猛發(fā)展，一個國家的經(jīng)濟發(fā)展必須融入到國際經(jīng)濟浪潮中去，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而尋求自身的發(fā)展是很難實現(xiàn)的。而會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中扮演著越來越重要的角色，所以對國際會計模式的研究也是必要的。

　　1 會計模式的基本描述

　　會計模式，是指對一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機整體。國際上一般將會計模式分為三類：第一類是以美英為代表的美英模式，第二類是以德國、法國為代表的歐洲大陸模式，第三類是以蘇聯(lián)、中國為代表的前蘇聯(lián)會計模式（前蘇聯(lián)已經(jīng)解體，目前我國是最具有代表性的，下面就直接以我國為例）。

　　2 三大會計模式的比較

　　2.1 三大會計模式的會計實務比較

　　2.1.1 從會計法律的角度進行比較 美、英同屬不成文法系國家，而歐洲大陸國家屬于成文法系國家，中國也是成文法系國家。在美英會計準則可以不具有法定的強制性而只具有取得相關權(quán)力機構(gòu)支持的權(quán)威性，會計準則可以由會計職業(yè)界或會計職業(yè)界為主干的民間機構(gòu)制定發(fā)布。而在成文法系國家，會計準則和慣例以法規(guī)形式發(fā)布。這就明確反映了美、英會計職業(yè)界具有很強的威望和勢力，而在我國和歐洲大陸等國家，會計職業(yè)界相對來說就不夠強大。成文法系國家有寬松的環(huán)境，會計變革不需要嚴格的立法程序，變革比較迅速。而在不成文法系國家中，會計變革必須通過立法程序，變革自然也就比較緩慢。

　　2.1.2 從真實公允性的角度進行比較 在美英會計模式中為了保護社會公眾投資者的利益，一般對企業(yè)財務報表所披露信息的最低程度作出規(guī)定，要求充分披露；而在歐洲大陸模式中，首先必須是“合法”，為了保護公司利益和主要債權(quán)人利益，一般對財務報告不要求充分披露，在法律上對財務信息披露的要求非常有限；在中國會計模式中，為了保護投資者和債權(quán)人的利益，要求對企業(yè)財務報表做到充分披露。

　　2.1.3 從會計不確定性的角度進行比較 在美英會計模式中只是“適度”穩(wěn)健，主要體現(xiàn)在“只預計損失，不預計收益”的慣例上，對資產(chǎn)的估價則要求“公允”而不能任意低估；而歐洲大陸會計模式則往往過于審慎，大多不同程度的“任意”低估資產(chǎn)價值，而在中國，在財務報表列報準則中強調(diào)了對會計不確定性因素的披露要求，在會計估計中，要求不得高估資產(chǎn)，低估負債，不得計提秘密準備，在我國計提秘密準備是不合法的。

　　2.2 三大會計模式的優(yōu)劣比較 三大會計模式對美英、歐洲和中國的經(jīng)濟發(fā)展都產(chǎn)生了積極作用，但也都有其自身的局限性。

　　2.2.1 美英會計模式的優(yōu)劣性 美英會計模式在國際上影響最大，該模式的會計目標主要是滿足投資者和債權(quán)人的需要，會計實務處理程序及方法往往具有較大的靈活性和選擇性，注重會計“慣例”，企業(yè)可根據(jù)自己的情況選擇會計處理程序或方法。它要求充分披露其財務報表，而上市公司所要求的會計披露是世界上最嚴格的。

　　但是，該模式中會計準則的制定是通過民間機構(gòu)完成的，因此會計準則制定具有明顯的利益相關者傾向，制定準則時很容易受個人因素的影響，而且其會計準則體系相當繁雜而具體，企業(yè)很容易在眾多的會計條款中找出漏洞，并輕而易舉地逃避準則的約束。

　　2.2.2 歐洲大陸會計模式的優(yōu)劣性 該模式在歐洲的大部分國家和日本影響很大，該模式極為重視社會責任會計，會計管理體系框架采用法律條文的形式來規(guī)范，這樣在會計政策的確定方面既注意到市場對會計信息的靈敏性、公司對會計政策的可選擇性，也注意到充分保障國家權(quán)益，使國家權(quán)益不受侵犯。

　　但是，歐洲會計模式出于適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟建設與發(fā)展的需要，會考慮與美英會計模式的國際協(xié)調(diào)問題。這就可能使歐洲會計的發(fā)展變革出現(xiàn)雜亂無章的狀況。再者，公司會計報表既要考慮傳統(tǒng)的債權(quán)人利益，又要考慮現(xiàn)代的股東利益，這一雙重目的會導致某些會計準則的矛盾。會計監(jiān)管體制僵化。該模式缺乏自我管制所具有的靈活性與適應性。

　　2.2.3 中國特色的會計模式的優(yōu)劣性 中國特色的會計模式既有別于社會主義計劃經(jīng)濟時期的會計模式，也有別于資本主義市場經(jīng)濟條件下的會計模式，具有自己固有的特性。首先，中國的會計法律法規(guī)體系比較完整。其次，中國會計準則制定的效率更高。財政部在制定會計準則時具有絕對的權(quán)威性，得以充分調(diào)動各方獻計獻策，最終由財政部統(tǒng)籌各方意見擬定準則，并貫徹實施。而其他國家許多準則的制定是不同利益集團利害關系的調(diào)和、折衷和妥協(xié)的產(chǎn)物，往往要經(jīng)過各方的艱苦談判，耗時耗力。

　　但是中國的財務報告信息披露內(nèi)容的不完整，重法律形式而輕經(jīng)濟實質(zhì)。我國財務報告的基本要求之一是 “實質(zhì)重于形式”，即當交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律實質(zhì)發(fā)生背離時，會計核算應該根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理。但在實際工作中往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟實質(zhì)”，并以此指導會計處理。

　　3 完善國際會計模式的建議

　　3.1 妥善處理本國特色與國際趨同的關系 當今世界國際財務報告準則趨同是大勢所趨，各國要妥善處理本國會計模式與國際趨同的關系，否則會影響本國會計的發(fā)展速度。對于國際財務報告準則的規(guī)定，只要與本國經(jīng)濟環(huán)境和法律規(guī)定不沖突，同時又能與本國經(jīng)濟的實際情況相結(jié)合，就可以在本國會計準則中體現(xiàn)；而對于那些通常在發(fā)達市場經(jīng)濟環(huán)境和條件下才能有效運用的規(guī)定，該國會計準則可采取“適度引入”的做法。對于國際財務報告準則中不太符合本國經(jīng)濟實際情況和監(jiān)管環(huán)境的規(guī)定，該國會計準則可采用“暫不趨同”的做法，保留其特色。在處理本國會計模式與國際趨同的關系時要注意靈活運用，不能生搬硬套。

　　3.2 把握世界會計準則變革的動向 要想發(fā)展我們要與國際接軌，就必須充分的了解世界會計發(fā)展的動向，了解國際會計準則現(xiàn)在及未來的動向?qū)ξ覀兘窈蟮臅�計改革工作是很有必要的。加強會計監(jiān)管、防范會計風險已成為經(jīng)濟發(fā)展中的突出問題，在這種情況下，高質(zhì)量的會計準則就顯得十分重要。因此，正確把握國際會計準則發(fā)展動向，明確每個會計準則的變遷、制定或改革動因，了解和掌握具體操作方法，為我所用，是十分重要的。

　　3.3 注意會計國際化的發(fā)展和協(xié)調(diào) 目前需要加快推進會計教育國際化、會計理論研究國際化、財務會計概念框架國際化、會計標準國際化、會計準則制定國際化、會計準則體系國際化以及會計執(zhí)行機制國際化等的工作。要整體進行，相輔相成，才能更好的促進會計發(fā)展。這需要政府的絕對支持和會計專業(yè)人員的專業(yè)知識積累。

　　在當今世界經(jīng)濟加速發(fā)展和科技日新月異的背景下，會計模式國際化已是大勢所趨，是不容回避的客觀現(xiàn)實。對會計模式研究，可加深理解各種會計模式的演進和利弊，并明智地選擇適合于本國國情的會計模式，有利于本國會計的發(fā)展。

　　參考文獻：

　　[1]馮淑萍.《關于中國會計國際協(xié)調(diào)問題的思考》，《商業(yè)會計》.2003.1.

　　[2]馮淑萍.《關于我國當前環(huán)境下會計國際化問題》，《會計研究》，2003.2.

　　[3]毛伯林.《中國會計管理模式研究》，西南財經(jīng)大學出版社，1990.