【摘要】我國對管理會計的應(yīng)用和研究是在70年代末、80年代初，伴隨西方管理會計理論的傳入開始的。但這么多年來，管理會計并未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系。從應(yīng)用的效果來看，管理會計沒有真正解決企業(yè)改善管理的問題，急需將以往企業(yè)中應(yīng)用的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效率，并藉以促進企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。本文將對管理會計在我國的應(yīng)用做一些分析與思考。

　　一、管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

　　管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在二十世紀七十年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以，現(xiàn)在不少的企業(yè)運用了責任會計，但大部分企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)，管理會計深入民心并廣為應(yīng)用任重道遠。

　　二、影響管理會計應(yīng)用的原因

　　管理會計是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來的，它在我國企業(yè)推廣、運用的過程中必然要受到我國企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會計本身存在的缺陷所制約。

　　1.管理體制上的原因。從五十年代建國初至今，我國經(jīng)濟管理體制大致經(jīng)歷了兩次轉(zhuǎn)變：第一次是從舊體制轉(zhuǎn)向計劃經(jīng)濟體制，我們?nèi)P照搬蘇聯(lián)模式，實行高度的宏觀計劃控制，管理會計根本沒有用武之地；第二次是從計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟體制，大量介紹西方（主要是美國）模式。而西方國家對管理會計研究并不注重體系研究，從而使我們無所適從。在處于探索之中的具有中國特色的經(jīng)濟管理體制尚未成型的前提下，很難形成我們自己的管理會計理論體系。

　　2.研究方法上的原因。在八十年代以前，我們也有管理會計的實踐，但很少有人去認真加以總結(jié)并上升到理論高度。進入八十年代以后，我們主要是研究西方的管理會計動向。而在這一時期，實證研究逐步取代了規(guī)范化的研究，人們傾注大量的精力去描述客觀現(xiàn)實的每一角落，并試圖加以解釋，從而忽略了對整個管理會計理論體系的研究。這一時期，我們重復別人的多、開創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為。

　　三、提高管理會計應(yīng)用水平的途徑

　　管理會計必須融合于具體國家的具體國情中，才能發(fā)揮積極作用。這是管理會計與發(fā)展至今所表現(xiàn)出的一種規(guī)律。在中國，如何做到這一點，我們認為可主要從以下三個方面入手。

　　1.建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑。要推廣管理會計，首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。具體應(yīng)解決以下幾方面的問題：

　?。?）中國管理會計的定位問題。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。

　?。?）中國管理會計規(guī)范化問題。對任何一門學科來講，人們對該學科知識的掌握主要來自教科書，但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關(guān)系到該學科的推廣和普及應(yīng)用的程度。管理會計教科書在內(nèi)容排列的邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化不利于初學者學習和掌握管理會計，也不利于管理會計的推廣應(yīng)用。

　?。?）中國管理會計應(yīng)特別強調(diào)行為科學的研究與應(yīng)用。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機，并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點的管理會計方法，應(yīng)當成為我國建立有中國特色的管理會計體系的突破口。

　　2.培植永久性的企業(yè)文化。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的目標是價值最大化，而企業(yè)追求價值，必須借助于一個有效的價值測量系統(tǒng)，這個系統(tǒng)就是管理會計。

　　過去我們也研究過文化與管理及其會計的關(guān)系，不過這種研究僅停留于一般文化層次上，對理解會計發(fā)展的時間性和空間性有一定幫助，但無助于解決中國企業(yè)應(yīng)用管理會計這一現(xiàn)實問題。按西方權(quán)威定義，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化，通過規(guī)章制度體現(xiàn)，告訴人們正確和錯誤，是與否的行為標準；非正式文化，職員之間互相模仿學習的現(xiàn)象，對職員行為有潛移默化的影響；技術(shù)文化，來自于經(jīng)營技術(shù)和方法，通過人們的解釋和理性分析發(fā)揮導向作用。無疑，管理會計在這里塑造的文化，是指一種技術(shù)文化，通過這種技術(shù)文化的作用，逐步引導非正式文化，轉(zhuǎn)變最終形成追求企業(yè)價值最大的正式文化。概言之，一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。

　　3.積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度，創(chuàng)造良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位，導致企業(yè)政企不分，責權(quán)不明，造成國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下，同時也阻礙了管理會計的應(yīng)用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財、物，干預企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得企業(yè)沒有獨立性和自由性，無法及時根據(jù)社會和市場的需求來進行生產(chǎn)和經(jīng)營活動；另一方面，又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟責任和經(jīng)濟利益，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中既無壓力又無動力而喪失積極性和主動性，這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。同時，職能錯位的政府，直接取代市場配置社會資源的職能，用行政手段干預企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)投資。并且，政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔責任，加之在干部管理上，考核其政績往往看速度和產(chǎn)值等總量指標，不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標，而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級別等。這就必然會出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領(lǐng)導在投資決策時好大喜功，不顧客觀條件和市場情況，爭項目，爭投資，造成投資決策失誤。在這種情況下，管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確當然也無法發(fā)揮作用。所以，要促進企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會計技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟體制和管理體制的改革，進一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進企業(yè)行政當局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業(yè)都能真正考慮依靠改進內(nèi)部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

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