【摘要】管理會計早在20世紀(jì)初就已在西方出現(xiàn)，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在西方國家的企業(yè)中得到推廣和應(yīng)用。改革開放后，我國開始引進(jìn)這門學(xué)說并在理論界和實務(wù)界推廣應(yīng)用。管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點上，加強這方面的研究，具有現(xiàn)實意。

　　一、管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用

　　（一）作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理在我國企業(yè)中的應(yīng)用

　　作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理是一個以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。同時，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”、改進(jìn)“增值作業(yè)”、優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”、增加“顧客價值”提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終到達(dá)提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力、增加企業(yè)價值的目的。

　　作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，無論是成本核算信息的準(zhǔn)確性，成本管理的有效性，還是對企業(yè)整體管理水平的促進(jìn)作用，都勝傳統(tǒng)成本法一籌。不具備作業(yè)成本計算條件的企業(yè)或組織可選擇適用成本分析法。作業(yè)成本法主要是針對企業(yè)價值鏈進(jìn)行分析，其目的是判斷企業(yè)的增值性或必要性，對知識的需要主要是工藝流程、工程技術(shù)方面，對會計知識的要求不多。三是新設(shè)立的企業(yè)，這主要是因為一張白紙好作圖。

　　作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計算方法，先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，雖然受到一定的環(huán)境條件的限制，但其應(yīng)用在很大程度上還是具有靈活性的，受環(huán)境變化影響較大的企業(yè)，可以對其生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行經(jīng)常性的作業(yè)分析和過程分析，進(jìn)行作業(yè)鏈，價值鏈管理，在變化的環(huán)境中實現(xiàn)局部或整體的優(yōu)化組合。

　?。ǘ┕芾頃嫷钠渌碚摵头椒ㄔ谖覈髽I(yè)中的具體應(yīng)用

　　1.運用“盈虧臨界點”，確定企業(yè)生產(chǎn)保本點

　　對于保本點的預(yù)測，目前已經(jīng)引起多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者的重視。企業(yè)的管理會計人員，開始運用“盈虧臨界點”的方法來確定保本點。這就避免了當(dāng)產(chǎn)量完不成時，企業(yè)還盲目引進(jìn)設(shè)備，增大資金投入，致使形成設(shè)備閑置，投資短期無法收回的弊病。在管理會計中考慮引入“適時制造”系統(tǒng)，將存貨降低到了最低限度，從而降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　2.貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實行分權(quán)管理

　　實行責(zé)任會計制度，可使各責(zé)任單位的工作任務(wù)和目標(biāo)通過負(fù)責(zé)人預(yù)算揭示出來，可謂目標(biāo)明確、責(zé)任分明，而且責(zé)任者有責(zé)、有權(quán)，把自己應(yīng)該管的和能控制的各種財務(wù)成本指標(biāo)嚴(yán)格的管理起來。實行事業(yè)部制后，集團(tuán)本部成為投資決策，戰(zhàn)略規(guī)劃，資本經(jīng)營和監(jiān)督控制中心，各事業(yè)部內(nèi)生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營單位，這一制度的實行，有效的激發(fā)了各位員工的工作潛能，充分調(diào)動了各階層的經(jīng)濟(jì)性，取得了明顯的效果。

　　3.控制成本費用，采取標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行差異分析

　　由于標(biāo)準(zhǔn)成本代表了成本要素的合理近似值，所以它可以作為確定產(chǎn)品銷售價格和估算產(chǎn)品未來成本的依據(jù)，還可以作為本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料，有利于進(jìn)行有關(guān)的長、短期經(jīng)營決策。有的企業(yè)將成本劃分為固定成本、半固定成本、變動成本三類。分別采用不同的方法，取得了良好的效果。折舊等固定成本基本上是不可控制的，嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)劃執(zhí)行；對半固定成本，強調(diào)按計劃限量使用，不強調(diào)過分壓縮；對變動成本則采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行管理，盡量進(jìn)行壓縮，并由管理會計部門定期對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行差異分析，查找成本發(fā)生變化的原因，對癥下藥，有的放矢。

　　4.推行目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤考核機(jī)制

　　在這方面，許多國有大中型企業(yè)的做法是：以市場為導(dǎo)向，在下屬各分廠或二級核算單位以國內(nèi)先進(jìn)水平和本公司歷史最好水平為依據(jù)，對各項成本指標(biāo)進(jìn)行比較找出潛在的經(jīng)濟(jì)效益后，就將各分廠產(chǎn)品及購入的原材料以市場價格為考核依據(jù)，進(jìn)而核定出產(chǎn)品內(nèi)部的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤，層層分解落實；有些單位還實行成本否決制，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。這些措施的核心在于：以市場為導(dǎo)向建立經(jīng)濟(jì)機(jī)制，以降低成本為核心，以分析經(jīng)濟(jì)核算為手段，以重獎重罰為利益機(jī)制。

　　二、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

　?。ㄒ唬嬋藛T素質(zhì)偏低，領(lǐng)導(dǎo)思維觀念不強

　　我國企業(yè)的會計人員整體素質(zhì)不高，突出表現(xiàn)為只有受過大學(xué)專業(yè)教育和參加會計師資格考試的人懂得一些管理會計知識，此外，其他人員基本上不了解管理會計，年齡偏大的高級職稱人員中，知識結(jié)構(gòu)趨于老化，很難將現(xiàn)實管理科學(xué)應(yīng)用于實踐，而在占通過注冊會計師考試人員五分之一的中青年會計人員，多是剛剛邁出校門，缺乏實際工作經(jīng)驗，這都限制了管理會計在企業(yè)中普遍應(yīng)用。

　　（二）理論體系不夠嚴(yán)密，理論脫離實踐

　　由于管理會計形成和發(fā)展的時間較短，加之西方對其研究重方法輕理論，因而未形成一套完整的理論體系，我國對西方管理會計主要是進(jìn)行翻譯和介紹，在理論上也沒有突破，因此，存在以下缺陷：一是缺乏堅實的理論基礎(chǔ)；二是基本問題爭論不清；三是方法龐雜，缺乏獨特性；四是理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線以及其間的實質(zhì)性聯(lián)系。

　?。ㄈ┭芯款I(lǐng)域狹隘，應(yīng)用范圍缺乏廣度和深度

　　傳統(tǒng)的管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，只注重通過控制成本來完成管理會計的目標(biāo)，沒有聯(lián)系企業(yè)所在行業(yè)的產(chǎn)業(yè)成本和市場競爭者的成本來分析找出自身的成本優(yōu)勢或劣勢，對企業(yè)如何在產(chǎn)品市場上取得有利的競爭地位以及這種地位的可能變動更是沒有觸及，忽視決策信息的提供，尤其是對企業(yè)戰(zhàn)略性決策信息的需要缺乏考慮，已沒有立足長遠(yuǎn)來分析問題。

　　三、推動管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用的對策

　?。ㄒ唬┰炀凸芾頃嫀熽犖?，加強企業(yè)高層決策者的管理觀念

　　由于我們國家沒有一個專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理會計的研究與推廣工作，所以管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方企業(yè)，為了使管理會計的理論和方法的推廣和應(yīng)用，我們可以借鑒西方國家成功的經(jīng)驗，建立管理會計師的專業(yè)隊伍。這樣不僅能推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展，而且也能加強管理會計師的社會地位。

　?。ǘ┘訌娎碚撀?lián)系實際的結(jié)合

　　管理會計是一門應(yīng)用型的學(xué)科，它既要有相關(guān)的理論，也要有成功開展管理會計應(yīng)用的經(jīng)驗。所以，理論工作者應(yīng)與會計學(xué)術(shù)界相互協(xié)作，開展實證研究，及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的實例和成功的經(jīng)驗，通過對典型案例的研究與歸納，創(chuàng)建適合我國國情的應(yīng)用性理論，建立具有中國特色的管理會計理論和方法體系。

　?。ㄈ嵤?zhàn)略管理會計

　　戰(zhàn)略管理會計是以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，運用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，評價戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績的一個管理會計分支。它是為適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代戰(zhàn)略管理的迫切需要產(chǎn)生的。我國已加入WTO，實施戰(zhàn)略管理會計可以幫助企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度審時度勢，綜合考慮各種資源優(yōu)勢，揚長避短，對企業(yè)進(jìn)行正確定位。同時，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，目前正處于產(chǎn)業(yè)重組、結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時期，用戰(zhàn)略管理會計的理論和方法幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，可以使企業(yè)盡快的走上健康的發(fā)展道路。

　?。ㄋ模┨幚砗霉芾頃嫅?yīng)用于現(xiàn)實環(huán)境的關(guān)系

　　管理會計的推廣與應(yīng)用是一項綜合性課題，成熟的市場經(jīng)濟(jì)，完善的社會法制體系，良好的企業(yè)文化都是影響管理會計發(fā)展必不可少的外部因素；而企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)工作則是管理會計應(yīng)用不可忽視的內(nèi)部環(huán)境。因此，處理好管理會計應(yīng)用于現(xiàn)實環(huán)境的關(guān)系尤其重要。