摘要：事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算在現(xiàn)實(shí)操作中存在著一定的弊端，本文章針對此弊端進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。

　　一、固定資產(chǎn)的核算存在的弊端

　　根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在購建時(shí)一次性列為當(dāng)期支出，這項(xiàng)規(guī)定對于必須使用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算而同時(shí)又要考核經(jīng)濟(jì)效益的單位來說，其最大缺陷是，由于費(fèi)用和收入不配比，因此無法科學(xué)，準(zhǔn)確地考核經(jīng)營結(jié)余。固定資產(chǎn)賬面所反映的價(jià)值是其購建時(shí)的原價(jià)值來反映資產(chǎn)的成本顯然不符合實(shí)際情況，無法體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。其次，由于不折舊，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產(chǎn)，等到國家組織對資產(chǎn)進(jìn)行全面清查時(shí)，由于平常疏于管理，最終會(huì)計(jì)部門很難尋找到其“蹤跡”。因此，這非常不利于國家資產(chǎn)實(shí)物管理。

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時(shí)一次性列為支出，而在其使用期內(nèi)不計(jì)提折舊，也不做減值測試，固定資產(chǎn)賬面只反映原值，在處置和報(bào)廢時(shí)，處置收入和報(bào)廢時(shí)間沒有相應(yīng)會(huì)計(jì)資料作為嚴(yán)格的依據(jù)。這樣的處理方法使固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)得不到正確反映，有違會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。在工作實(shí)踐中，因?yàn)槿狈Ρ匾�的�?huì)計(jì)核算和監(jiān)督，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的處置較為“寬松”，可能使固定資產(chǎn)提前報(bào)廢和低價(jià)處置，造成國有資產(chǎn)的損失。

　　事業(yè)單位的財(cái)務(wù)目標(biāo)和管理方式不同于一般企業(yè)，其資產(chǎn)的核算與管理須與相應(yīng)的預(yù)算管理體制相配套，因此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算要不要計(jì)提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值狀態(tài)，同時(shí)使有關(guān)財(cái)政部門、主管部門能夠全面、動(dòng)態(tài)地掌握事業(yè)單位國有資產(chǎn)占有、使用狀況，可在報(bào)表附注中對固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)狀況加以披露。即每年年末對各項(xiàng)固定資產(chǎn)做減值測試，存在減值跡象的，會(huì)計(jì)上不作損失的確認(rèn)，但在報(bào)表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產(chǎn)的價(jià)值。需要注意的是，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的減值判斷與企業(yè)會(huì)計(jì)略有不同，因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，以公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較判斷固定資產(chǎn)是否減值，這里的“賬面價(jià)值”就是固定資產(chǎn)原值。

　　對于固定資產(chǎn)的處置，應(yīng)當(dāng)遵循公開、公正、公平的原則，不能為求方便或其他原因隨意低價(jià)處置；同時(shí)，按照財(cái)政部對事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)收入“應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理規(guī)定實(shí)行‘收支兩條線’管理”的新規(guī)定，處置固定資產(chǎn)取得的收入，不應(yīng)再作“固定資產(chǎn)修購基金”，而是作“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。

　　二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理方法

　　完善固定資產(chǎn)核算辦法，使其既能體現(xiàn)國家資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特性又符合事業(yè)單位的資產(chǎn)特點(diǎn)。

　　(一)購置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)，現(xiàn)行管理辦法是根據(jù)資金來源渠道分別列支，會(huì)計(jì)分錄如下：支付款項(xiàng)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“�？钪С�”、“專用基金一一修購基金”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)人賬時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，不少單位往往只作了付款分錄，忘記作資產(chǎn)入賬分錄。其結(jié)果，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，甚至給不法分予可乘之機(jī)，造成國有資產(chǎn)流失。制度如此硬性規(guī)定的依據(jù)是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由國家撥款形成的。

　　對于完全實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理或不實(shí)行結(jié)余考核辦法的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，按以下辦法處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是，事業(yè)單位支出與財(cái)政支出保持一致，同時(shí)還能反映國寶資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

　　實(shí)行結(jié)余考核管理的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，按以下辦處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時(shí)，代記“長期等攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。平時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)使用年限，分期攤銷長期選擇費(fèi)用，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“長期選擇費(fèi)用”。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是，固定資產(chǎn)費(fèi)用與收入能夠配比，且能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

　　對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金主要來源于自籌資金的事業(yè)單位。其固定資產(chǎn)核算是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度同步的，就沒必要保持固定資產(chǎn)、固定基金的對應(yīng)關(guān)系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)不再按資金來源列支，而是比照企業(yè)會(huì)計(jì)，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

　　按現(xiàn)行管理制度規(guī)定，事業(yè)單位不計(jì)提折舊，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中各列支5 O％。上述會(huì)計(jì)處理存在著三個(gè)缺陷：(I)價(jià)值背離。隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力；(2)成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了與收入相應(yīng)的成本支出，導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄支出不真實(shí)、成本不完整；(3按收入比例來提取修購基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，也缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。

　　事業(yè)單位作為非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，故應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以計(jì)提的折舊基金取代修購基金。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收人中得以補(bǔ)償。在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　(三)以固定資產(chǎn)對外投資的會(huì)計(jì)處理

　　現(xiàn)行管理辦法規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按評估或合同協(xié)議確認(rèn)的價(jià)格，借記“對外投資——其他投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”，按固定資產(chǎn)賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種會(huì)計(jì)處理，其目的是為了保持固定資產(chǎn)與固定基金的對應(yīng)關(guān)系。但上述分錄的對應(yīng)關(guān)系顯得有些牽強(qiáng)，未能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業(yè)基金——投資基金”增加有什么必然聯(lián)系，令人費(fèi)解。同時(shí)，造成以固定資產(chǎn)對外投資與以其他資產(chǎn)對外投資會(huì)計(jì)處理方法口徑不一。故建議取消“固定基金�？颇浚�使事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資的會(huì)計(jì)處理同以其他資產(chǎn)對外投資的會(huì)計(jì)處理趨于一致。

　　隨著事業(yè)單位改革的深入和大量現(xiàn)代辦公設(shè)備的購置，事業(yè)單位固定資產(chǎn)日趨增加�？茖W(xué)有效地搞好固定資產(chǎn)管理，可確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，提高事業(yè)單位的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)單位的競爭力。這無疑十分重要，本文旨在拋磚引玉，改革事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　三、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理，完善核算方法

　　加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位的投資管理，進(jìn)一步完善投資項(xiàng)目核算方法。

　　從事業(yè)單位的性質(zhì)和資產(chǎn)保值增值角度看，應(yīng)當(dāng)正確看待事業(yè)單位的投資行為，通過建立科學(xué)的投資管理辦法，不斷完善事業(yè)單位的投資程序。投資管理辦法應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的事業(yè)單位和投資項(xiàng)目實(shí)行有差別化管理，以促使事業(yè)單位最大限度地規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，獲取合理的投資回報(bào)。按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)核算思想來完善事業(yè)單位投資核算方法。進(jìn)一步體現(xiàn)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性和擬投資時(shí)間，確保投資核算能反映投資行為的真實(shí)目的，從而有助于事業(yè)單位針對不同類型的投資項(xiàng)目采取不同的管理措施和程序。

　　樹立財(cái)務(wù)管理理念，不斷提高核算和管理水平。針對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相對薄弱的現(xiàn)狀，應(yīng)該進(jìn)一步提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識，為做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作提供組織保障，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)化，創(chuàng)新管理和控制制度體系，創(chuàng)新和優(yōu)化財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)流程，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，為做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作提供人力保證；另外，要有效發(fā)揮政府審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和制約作用，強(qiáng)化財(cái)會(huì)控制意識，健壘財(cái)會(huì)監(jiān)控體系，為做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作提供良好的環(huán)境。