摘要：事業(yè)單位固定資產核算在現(xiàn)實操作中存在著一定的弊端，本文章針對此弊端進行了分析，并提出了相應的會計處理方法。

　　一、固定資產的核算存在的弊端

　　根據《事業(yè)單位財務規(guī)則》，事業(yè)單位固定資產在購建時一次性列為當期支出，這項規(guī)定對于必須使用事業(yè)單位會計制度進行核算而同時又要考核經濟效益的單位來說，其最大缺陷是，由于費用和收入不配比，因此無法科學，準確地考核經營結余。固定資產賬面所反映的價值是其購建時的原價值來反映資產的成本顯然不符合實際情況，無法體現(xiàn)資產的真實價值。其次，由于不折舊，事業(yè)單位的固定資產很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產，等到國家組織對資產進行全面清查時，由于平常疏于管理，最終會計部門很難尋找到其“蹤跡”。因此，這非常不利于國家資產實物管理。

　　事業(yè)單位的固定資產在購置時一次性列為支出，而在其使用期內不計提折舊，也不做減值測試，固定資產賬面只反映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應會計資料作為嚴格的依據。這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到正確反映，有違會計信息的真實、可靠。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監(jiān)督，事業(yè)單位對固定資產的處置較為“寬松”，可能使固定資產提前報廢和低價處置，造成國有資產的損失。

　　事業(yè)單位的財務目標和管理方式不同于一般企業(yè)，其資產的核算與管理須與相應的預算管理體制相配套，因此，對事業(yè)單位固定資產的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產的真實價值狀態(tài)，同時使有關財政部門、主管部門能夠全面、動態(tài)地掌握事業(yè)單位國有資產占有、使用狀況，可在報表附注中對固定資產的現(xiàn)時狀況加以披露。即每年年末對各項固定資產做減值測試，存在減值跡象的，會計上不作損失的確認，但在報表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產的價值。需要注意的是，對事業(yè)單位固定資產的減值判斷與企業(yè)會計略有不同，因事業(yè)單位固定資產不計提折舊，以公允價值與賬面價值比較判斷固定資產是否減值，這里的“賬面價值”就是固定資產原值。

　　對于固定資產的處置，應當遵循公開、公正、公平的原則，不能為求方便或其他原因隨意低價處置；同時，按照財政部對事業(yè)單位處置國有資產收入“應當按照政府非稅收入管理規(guī)定實行‘收支兩條線’管理”的新規(guī)定，處置固定資產取得的收入，不應再作“固定資產修購基金”，而是作“應繳財政專戶款”。

　　二、事業(yè)單位固定資產核算的會計處理方法

　　完善固定資產核算辦法，使其既能體現(xiàn)國家資產的經濟特性又符合事業(yè)單位的資產特點。

　　(一)購置固定資產的會計處理

　　事業(yè)單位購置固定資產，現(xiàn)行管理辦法是根據資金來源渠道分別列支，會計分錄如下：支付款項時，借記“事業(yè)支出”、“�？钪С�”、“專用基金一一修購基金”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產人賬時，借記“固定資產”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關系，不能確切明了地反映業(yè)務內涵。在實際業(yè)務處理中，不少單位往往只作了付款分錄，忘記作資產入賬分錄。其結果，導致賬外資產形成，甚至給不法分予可乘之機，造成國有資產流失。制度如此硬性規(guī)定的依據是，事業(yè)單位的固定資產主要是由國家撥款形成的。

　　對于完全實現(xiàn)財政預算管理或不實行結余考核辦法的事業(yè)單位，其固定資產核算，按以下辦法處理：事業(yè)單位購建固定資產時，借記“事業(yè)支出”或“經營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優(yōu)點是，事業(yè)單位支出與財政支出保持一致，同時還能反映國寶資產的真實價值。

　　實行結余考核管理的事業(yè)單位，其固定資產核算，按以下辦處理：事業(yè)單位購建固定資產時，代記“長期等攤費用”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。平時，根據固定資產使用年限，分期攤銷長期選擇費用，借記“事業(yè)支出”或“經營支出”等，貸記“長期選擇費用”。這種核算辦法的優(yōu)點是，固定資產費用與收入能夠配比，且能反映固定資產的實際價值。

　　對于事業(yè)單位固定資產的資金主要來源于自籌資金的事業(yè)單位。其固定資產核算是與企業(yè)會計制度同步的，就沒必要保持固定資產、固定基金的對應關系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產不再按資金來源列支，而是比照企業(yè)會計，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產”科目，貸記有關資產科目。

　　(二)固定資產折舊的會計處理

　　按現(xiàn)行管理制度規(guī)定，事業(yè)單位不計提折舊，而為了保證固定資產的更新和維護，又規(guī)定按事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列支5 O％。上述會計處理存在著三個缺陷：(I)價值背離。隨著時間的推移，固定資產賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產，又體現(xiàn)不出設備的現(xiàn)有生產能力；(2)成本不完整。由于固定資產不計提折舊，人為降低了與收入相應的成本支出，導致會計記錄支出不真實、成本不完整；(3按收入比例來提取修購基金，不足以維持固定資產的更新和維護，也缺乏科學合理的計提依據。

　　事業(yè)單位作為非營利組織，具有公共事業(yè)和產業(yè)雙重性質，其固定資產也需要保值增值，故應計提固定資產折舊。在會計處理上，應取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。固定資產預計使用年限，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收人中得以補償。在計提固定資產折舊費用時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　(三)以固定資產對外投資的會計處理

　　現(xiàn)行管理辦法規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投資轉出固定資產時，應按評估或合同協(xié)議確認的價格，借記“對外投資——其他投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”，按固定資產賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。這種會計處理，其目的是為了保持固定資產與固定基金的對應關系。但上述分錄的對應關系顯得有些牽強，未能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業(yè)基金——投資基金”增加有什么必然聯(lián)系，令人費解。同時，造成以固定資產對外投資與以其他資產對外投資會計處理方法口徑不一。故建議取消“固定基金�？颇�，使事業(yè)單位用固定資產對外投資的會計處理同以其他資產對外投資的會計處理趨于一致。

　　隨著事業(yè)單位改革的深入和大量現(xiàn)代辦公設備的購置，事業(yè)單位固定資產日趨增加�？茖W有效地搞好固定資產管理，可確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，提高事業(yè)單位的社會效益和經濟效益，增強單位的競爭力。這無疑十分重要，本文旨在拋磚引玉，改革事業(yè)單位財務會計，以適應市場經濟發(fā)展的需要。

　　三、加強事業(yè)單位會計管理，完善核算方法

　　加強和改進事業(yè)單位的投資管理，進一步完善投資項目核算方法。

　　從事業(yè)單位的性質和資產保值增值角度看，應當正確看待事業(yè)單位的投資行為，通過建立科學的投資管理辦法，不斷完善事業(yè)單位的投資程序。投資管理辦法應根據不同性質的事業(yè)單位和投資項目實行有差別化管理，以促使事業(yè)單位最大限度地規(guī)避投資風險，獲取合理的投資回報。按照新《企業(yè)會計準則》的有關核算思想來完善事業(yè)單位投資核算方法。進一步體現(xiàn)投資項目的風險性和擬投資時間，確保投資核算能反映投資行為的真實目的，從而有助于事業(yè)單位針對不同類型的投資項目采取不同的管理措施和程序。

　　樹立財務管理理念，不斷提高核算和管理水平。針對事業(yè)單位會計核算和財務管理相對薄弱的現(xiàn)狀，應該進一步提高事業(yè)單位領導對會計工作重要性的認識，為做好事業(yè)單位會計工作提供組織保障，推動財務會計工作的科學化，創(chuàng)新管理和控制制度體系，創(chuàng)新和優(yōu)化財會業(yè)務流程，提高財會人員素質，為做好事業(yè)單位會計工作提供人力保證；另外，要有效發(fā)揮政府審計部門和社會中介機構的監(jiān)督和制約作用，強化財會控制意識，健壘財會監(jiān)控體系，為做好事業(yè)單位會計工作提供良好的環(huán)境。