為應(yīng)對目前全球金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響，努力擴大需求，保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長，國務(wù)院決定，我國自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅制度轉(zhuǎn)為消費型增值稅制度，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造。我國增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)影響很大，特別是對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和應(yīng)交稅費的日常核算影響很大，下面就增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)日常會計核算和財務(wù)報表產(chǎn)生的影響談些自己的看法。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)日常會計核算的影響

　　此次增值稅轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容是允許企業(yè)新購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可以憑增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記人“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。固定資產(chǎn)進項稅額可以不再計人其成本，這一改革方案必將影響固定資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量，使得固定資產(chǎn)的原價和各期折舊額相對減少，進而影響固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的日常會計核算。

　　(一)增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)核算的影響

　　[例1]A企業(yè)為一般納稅人，2009年1月1日購進一臺機器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價格為500 000元，增值稅稅額為85 000元，款項已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。增值稅制度轉(zhuǎn)型前后購入固定資產(chǎn)的會計處理如下：

　　轉(zhuǎn)型前(生產(chǎn)型增值稅)：

　　借：固定資產(chǎn)，在建工程　　　　　　　 585000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 585000

　　轉(zhuǎn)型后(消費型增值稅)：

　　借：固定資產(chǎn)/在建工程　　　　　　　　 500000

　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 85000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 585000

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，由于固定資產(chǎn)進項稅額記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，不再計人固定資產(chǎn)成本，可以降低機器設(shè)備的投資成本達到85000元，切實減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)以有限的資金進行更多的設(shè)備更新和改良。同時，由于固定資產(chǎn)成本中沒有包括購入時支付的增值稅，相對增值稅轉(zhuǎn)型前固定資產(chǎn)原價減少，在使用壽命一定的情況下，每期的折舊額也會減少，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和費用，提高企業(yè)的競爭力。

　　(二)增值稅轉(zhuǎn)型對應(yīng)交稅費核算的影響

　　此次增值稅轉(zhuǎn)型改革規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。而增值稅轉(zhuǎn)型前，按照適用稅率征收營業(yè)稅。這一改革必將影響企業(yè)應(yīng)交稅費的日常核算，舉例說明如下：

　　[例2]A企業(yè)出售一臺已使用過的設(shè)備，收到轉(zhuǎn)讓收入300000元。該設(shè)備是2009年1月1日以后購進的，原價為500000元，累計已計提折舊100 000元、已提減值準(zhǔn)備50000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4 000元。A企業(yè)營業(yè)稅率為5％，增值稅率為17％。有關(guān)賬務(wù)處理如下

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 350000

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　 100000

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　 50000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 500000

　　(2)收到轉(zhuǎn)讓收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 300000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 300000

　　(3)發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費

　　轉(zhuǎn)型前：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 19000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　4000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　　 15000

　　轉(zhuǎn)型后：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 55000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 4000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　 51000

　　增值稅轉(zhuǎn)型前，甲企業(yè)銷售機器設(shè)備應(yīng)計算交納營業(yè)稅；轉(zhuǎn)型后，應(yīng)計算交納增值稅。

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

　　轉(zhuǎn)型前：

　　借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失　　 69000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 69000

　　轉(zhuǎn)型后：

　　借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失　　 105000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 105000

　　因為增值稅轉(zhuǎn)型前后清理稅金不同，導(dǎo)致最后結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)凈損益也不相同。增值稅轉(zhuǎn)型后，進項稅額可抵扣范圍擴大，在其他因素不變的情況下，增值稅的實際稅率降低。新增機器設(shè)備等固定資產(chǎn)金額越大，企業(yè)增值稅稅負(fù)越輕。承上例1，月底抵扣時假設(shè)當(dāng)期該企業(yè)的銷項稅額足夠抵扣，當(dāng)期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為100000元，則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為100000元，轉(zhuǎn)型后為15 000(=100000-85000)元，增值稅稅負(fù)大大減輕。

　　城市維護建設(shè)稅和教育費附加是以納稅人實際交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅為稅基計算的，由于增值稅稅負(fù)大大減輕，企業(yè)承擔(dān)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加也因此減輕。同時，因固定資產(chǎn)原價的減少會導(dǎo)致各期折舊的減少，進而減少各期成本費用，加重企業(yè)所得稅稅負(fù)。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)報表的影響

　　因增值稅轉(zhuǎn)型影響固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和應(yīng)交稅費的日常核算，則最終也必將影響企業(yè)財務(wù)報表某些項目的金額。

　　(一)增值稅轉(zhuǎn)型對資產(chǎn)負(fù)債表項目的影響

　　從前面例題可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型后，因購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，不再計人固定資產(chǎn)成本，則月末應(yīng)交稅費金額會發(fā)生變化，固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資等項目的入賬金額相對減少，累計折舊項目的金額也相對減少(假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價格不因增值稅政策的轉(zhuǎn)型而發(fā)生變化)。企業(yè)承擔(dān)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加減輕，則應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加等項目金額相對減少。企業(yè)所得稅稅負(fù)加重，故應(yīng)交稅費、所得稅費用等項目金額會有所增加。可見，增值稅轉(zhuǎn)型將會對資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、累計折舊、應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用等項目產(chǎn)生影響。

　　(二)增值稅轉(zhuǎn)型對利潤表項目的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，將會通過影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項目，進而影響固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)的利潤變化。假定企業(yè)按原有投資計劃投資，投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)的進項稅額一次性全額抵扣，固定資產(chǎn)原價減少，年折舊費用降低，與此同時，計入成本費用的城市維護建設(shè)稅和教育費附加也會減少，當(dāng)年營業(yè)利潤大幅上升，從而導(dǎo)致利潤總額增加。利潤總額增加，盡管會造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。

　　(三)增值稅轉(zhuǎn)型對現(xiàn)金流量表項目的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型，除了通過折舊影響企業(yè)的利潤外，對現(xiàn)金流量表也會產(chǎn)生積極的影響，既增加了企業(yè)當(dāng)年的利潤又改善了現(xiàn)金流。因為，實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)投資的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，引起現(xiàn)金流量增加；增值稅應(yīng)納稅額減少，導(dǎo)致城市建設(shè)維護稅和教育費附加減少，引起現(xiàn)金流量增加；利潤增加使得所得稅增加導(dǎo)致現(xiàn)金流量減少，但總體上對現(xiàn)金流量影響是導(dǎo)致現(xiàn)金流量增加。