摘要：從現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷程來(lái)看，基于對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)上的分歧，會(huì)計(jì)理論研究中劃分出了兩種重要的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀是主導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)告的早期觀點(diǎn)，隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，決策有用觀則逐漸占了上風(fēng)。因?yàn)橐�在資本市場(chǎng)上做出正確的投資決策，投資者需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供大量而可靠的相關(guān)信息，這種觀點(diǎn)對(duì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式提出了許多新的挑戰(zhàn)，其主張會(huì)計(jì)報(bào)告提供更多決策有用的信息，這在一定程度上鼓勵(lì)了上市公司管理當(dāng)局主動(dòng)披露更多信息。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)目標(biāo)；利益相關(guān)者；契約理論；信號(hào)理論；企業(yè)社會(huì)責(zé)任。

　　1、會(huì)計(jì)目標(biāo)：從受托責(zé)任觀到?jīng)Q策有用觀。

　　①受托責(zé)任觀。

　　受托責(zé)任觀出現(xiàn)于會(huì)計(jì)早期階段，公司制的產(chǎn)生和發(fā)展也促使這種觀點(diǎn)成為一時(shí)的主流觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀的主要理論觀點(diǎn)是：提供會(huì)計(jì)信息用于反映履行受托義務(wù)的情況，強(qiáng)調(diào)了對(duì)委托方的責(zé)任的理念，受托責(zé)任的實(shí)質(zhì)是產(chǎn)權(quán)的責(zé)任，產(chǎn)權(quán)必須公正，可核查，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)所有者的利益，所以對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性更加重視，歷史成本是計(jì)量屬性和計(jì)量模式選擇的基礎(chǔ)，為了準(zhǔn)確，及時(shí)地反映受托責(zé)任，會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡量準(zhǔn)確。

　�、跊Q策有用觀。

　　決策有用觀是在資本市場(chǎng)逐漸發(fā)展壯大的基礎(chǔ)上形成的。因?yàn)橐�在資本市場(chǎng)上進(jìn)行投資決策，所以相比傳統(tǒng)的歷史會(huì)計(jì)信息，投資者更關(guān)注的是未來(lái)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息必須能為投資決策服務(wù)。決策有用觀的主要理論觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)要以提供決策所用的信息為目標(biāo)，會(huì)計(jì)更關(guān)心所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表能否起到為決策服務(wù)的作用，在滿足成本效益原則的前提下，只求信息的數(shù)量越多越好，不太關(guān)注會(huì)計(jì)信息的主觀程度。提倡多種計(jì)量屬性并存，擇優(yōu)選用，特殊情況下還可使用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式；不太在意會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度。

　　2、利益相關(guān)者理論。

　　利益相關(guān)者理論是20世紀(jì)60年代左右，在美國(guó)、英國(guó)等長(zhǎng)期奉行外部控制型公司治理模式的國(guó)家中逐步發(fā)展起來(lái)的。20世紀(jì)70年代以后，形成了比較完善的理論框架。與傳統(tǒng)的股東至上的企業(yè)理論主要區(qū)別在于，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開各種利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)不僅要為股東利益服務(wù)，同時(shí)也要保護(hù)其他利益相關(guān)者的利益。企業(yè)的本質(zhì)是利益相關(guān)者的契約集合體，利益相關(guān)者是所有那些在公司真正有某種形式的投資并且處于風(fēng)險(xiǎn)之中的人，除了企業(yè)的股東、債權(quán)人之外，還包括經(jīng)營(yíng)者、顧客、供應(yīng)商、政府部門、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)、競(jìng)爭(zhēng)者等。由于契約的不完備性使得利益相關(guān)者共同擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，進(jìn)而共同擁有企業(yè)的所有權(quán)。對(duì)所有權(quán)的擁有是利益相關(guān)者參與公司治理的基礎(chǔ)，也是利益相關(guān)者權(quán)益得到應(yīng)有保護(hù)的理論依據(jù)。

　　從利益相關(guān)者理論來(lái)分析，一個(gè)企業(yè)要想獲得長(zhǎng)期的生存和繁榮，就要考慮其所有重要的利益相關(guān)者并滿足他們的需求。因此會(huì)計(jì)應(yīng)以向企業(yè)的利益相關(guān)者提供反映他們之間利益關(guān)系的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，從而促進(jìn)企業(yè)利益相關(guān)者之間的溝通和合作，會(huì)計(jì)信息的使用者應(yīng)當(dāng)是企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的利益相關(guān)者。利益相關(guān)者理論認(rèn)為利益相關(guān)者群體的期望影響披露政策。管理層如果希望尋求持續(xù)的成功就必須迎合和滿足股東們的需要。股東的控制力越強(qiáng)，企業(yè)因股東意向而做出的調(diào)整就越多，從而也就決定了會(huì)計(jì)的披露內(nèi)容和程度。從這種意義上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息可以被看作是股東和公司之間討價(jià)還價(jià)的對(duì)話形式。為了獲得了股東的支持，信息成為一個(gè)可以利用的主要因素。為了獲得利益相關(guān)者的支持，公司管理層與它的利益相關(guān)者之間需要對(duì)話，然而最為有效的交流方法是利用公司年報(bào)自愿披露相關(guān)信息。

　　3、契約理論。

　　契約理論的主要內(nèi)容是委托代理理論。委托代理理論下股東和經(jīng)理人都被假定為理性經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)追求自身效用最大化，股東不象經(jīng)理人只追求盡可能多的報(bào)酬，股東更關(guān)注企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值最大化。因作為代理人身份的經(jīng)理人有可能利用自己直接進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)及委托人和代理人之間的信息不對(duì)稱狀態(tài)，以犧牲委托人利益為代價(jià)，來(lái)實(shí)現(xiàn)自身報(bào)酬最大化。“契約是減少這種沖突的一種途徑”。委托人與代理人可以通過簽訂一系列的具有激勵(lì)約束機(jī)制的契約來(lái)限制經(jīng)理人員對(duì)額外利益追求的行為。委托人通過與經(jīng)理人簽訂的契約來(lái)對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督。因此，股東與經(jīng)理人之間契約的存在將促使公司披露相關(guān)信息。

　　4、信號(hào)理論。

　　信號(hào)理論也可以細(xì)分為信息不對(duì)稱理論和信號(hào)傳遞理論兩種觀點(diǎn)。

　�、傩畔⒉粚�(duì)稱理論。

　　經(jīng)濟(jì)決策中必不可少的因素是信息。一般情況下，與決策相關(guān)信息越多，決策的準(zhǔn)確性和科學(xué)性就越高。所謂信息不對(duì)稱，是指一方持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對(duì)他方的信息由于驗(yàn)證成本昂貴而在經(jīng)濟(jì)上不現(xiàn)實(shí)。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中普遍存在著信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。由于不對(duì)稱信息的存在，投資者和信貸者會(huì)要求更高的資本報(bào)酬，導(dǎo)致企業(yè)籌資活動(dòng)的困難和成本的上升。

　�、谛盘�(hào)傳遞理論。

　　根據(jù)信號(hào)理論，企業(yè)的內(nèi)部人比外部投資者更為直接地了解企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量、投資機(jī)會(huì)和盈利能力等信息，但他們只有通過適當(dāng)?shù)臋C(jī)制向市場(chǎng)傳遞這些信號(hào)，向外部投資者表明企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，才能獲得良好的發(fā)展機(jī)會(huì)。同時(shí)，投資者才會(huì)理性地利用這些信息對(duì)公司發(fā)行的證券進(jìn)行定價(jià)。業(yè)績(jī)好或股票價(jià)格被低估的上市公司基于自身利益會(huì)更多地進(jìn)行自愿披露，以向市場(chǎng)傳遞有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的準(zhǔn)確信號(hào)，從而顯示公司的實(shí)力或表明公司的股票定價(jià)是偏低的，通過信號(hào)傳遞將其與那些業(yè)績(jī)較次的公司區(qū)分開來(lái)。充分而可信的披露將減少投資者對(duì)公司前景判斷的不確定性，愿意以較高的價(jià)格購(gòu)買公司的股票，繼而引起公司市場(chǎng)價(jià)值的提高；而那些業(yè)績(jī)較差、股價(jià)被高估的公司則不會(huì)有動(dòng)力進(jìn)行自愿披露表明未來(lái)真相。資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性使得競(jìng)爭(zhēng)中的任何一方的沉默都會(huì)被認(rèn)為是在隱瞞不利消息，因此業(yè)績(jī)一般的公司為了避免投資者對(duì)自己的猜疑和不信任，也會(huì)自愿披露相關(guān)信息，信號(hào)顯示的過程將一直持續(xù)到那些業(yè)績(jī)最差的公司不再發(fā)出信號(hào)來(lái)顯示其價(jià)值為止。證券市場(chǎng)信號(hào)顯示的結(jié)果不僅將不同質(zhì)量的公司進(jìn)行了區(qū)分，而且強(qiáng)化了上市公司自愿披露的動(dòng)機(jī)。

　　5、企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論。

　　一般認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任就是企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東利益負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、對(duì)消費(fèi)者、對(duì)社區(qū)和環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，包括遵守商業(yè)道德、生產(chǎn)安全、職業(yè)健康、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、保護(hù)環(huán)境、支持慈善事業(yè)、捐助社會(huì)公益、保護(hù)弱勢(shì)群體等。這是基于企業(yè)是社會(huì)人的假設(shè)和利他主義原則的考慮。企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論在強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)最大限度的增進(jìn)股東利益之外的社會(huì)利益的同時(shí)，并不完全否認(rèn)企業(yè)的贏利性目的。根據(jù)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任理論，企業(yè)不僅要考慮自身的經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)同時(shí)考慮社會(huì)效益，以履行企業(yè)在社會(huì)中應(yīng)有的責(zé)任。即不只是從企業(yè)角度去計(jì)算和衡量經(jīng)濟(jì)效益，而是要站在社會(huì)角度和可持續(xù)發(fā)展的高度，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系局限，將企業(yè)效益和社會(huì)效益結(jié)合起來(lái)考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。