摘 要：本文分析了會(huì)計(jì)造假的成因以及相關(guān)的控制對(duì)策以供業(yè)內(nèi)參考。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)

　　2001年4月6日，總理親筆為國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院提寫了“不做假賬”的校訓(xùn)，并強(qiáng)調(diào)指出：現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問(wèn)題，就是不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員造假賬，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，許多貪污受賄，從偷稅漏稅，挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)，以及大量腐敗現(xiàn)象，幾乎都與財(cái)務(wù)人員做假賬分不開(kāi)，這已經(jīng)成為嚴(yán)重危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)“毒瘤”。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)造假的控制，堅(jiān)決毛巾制止造假行為的發(fā)生，是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。

　　一、會(huì)計(jì)造假成因

　　會(huì)計(jì)造假行為的存在，并非偶然，追其根源，既有客觀因素，也有主觀因素。

　　1、從客觀因素分析看

　　一是管理制度不健全的客觀因素。這種客觀球境影響主要有兩方面：一方面是大班干部境。由于目前我國(guó)缺乏強(qiáng)有力的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控機(jī)制，經(jīng)濟(jì)臨督系統(tǒng)不完善，法規(guī)法紀(jì)不健全等等，這些弊端的存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假者乘虛而入。另一方面是小環(huán)境。主要是從某些部門或單位來(lái)講，由于內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制、內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致管理的混亂。少數(shù)單位的財(cái)務(wù)部門、物資保管部門和使用部門之間存在工作程序與管理制度上的不協(xié)調(diào)，沒(méi)有一個(gè)切實(shí)可行的配套機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)物資管理賬證、賬賬、賬實(shí)不符，為造假者提供了可乘之機(jī)。

　　二是會(huì)計(jì)制度本身在運(yùn)行中還不夠完善。從廣義上講，會(huì)計(jì)制度泛指界定，確認(rèn)和保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)而制定的，引導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等。隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革，新的經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，使得舊的會(huì)計(jì)規(guī)則在某種情況下變得不再合理，而新的會(huì)計(jì)規(guī)則總是在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)問(wèn)題后，針對(duì)新問(wèn)題而出臺(tái)的，這種一定程度上的滯后性給一些造假者有機(jī)可乘。新頒發(fā)的《會(huì)計(jì)法》隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展仍然有待進(jìn)一步完善。

　　三是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善過(guò)程中人們的思想道德滑坡。任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)模式下，總是滲透著某種道德文化觀念，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也不例外，滲透在某中的道德文化觀念給人們帶來(lái)了影響。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，人的價(jià)值取向和消費(fèi)觀念發(fā)生了很大變化，國(guó)有、集體、私營(yíng)、民營(yíng)等混合式經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生，爭(zhēng)奪市場(chǎng)，一些商者和經(jīng)營(yíng)者為了追求自身發(fā)展和高額的利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)中不擇手段，冒著違規(guī)之膽，只要對(duì)己有利，什么事情都變著法子去干，不顧國(guó)家利益。如：從基層到機(jī)關(guān)，從副食品、辦公用品、統(tǒng)購(gòu)物資的采購(gòu)以及建筑的投標(biāo)，經(jīng)營(yíng)者設(shè)法迎合消費(fèi)者，增加銷售，以多種手段來(lái)滿足不正當(dāng)要求，有的可以主動(dòng)付給采購(gòu)者好處費(fèi)，甚至主動(dòng)開(kāi)給高出所購(gòu)貨物本身價(jià)值或改變貨物性質(zhì)的******。少數(shù)單位采購(gòu)人員為了個(gè)人得利，不顧單位利益，隨意作價(jià)或購(gòu)置偽劣商品。這些都是經(jīng)濟(jì)生活中比較突出的表現(xiàn)，雖然它們都具有相當(dāng)?shù)碾[蔽性，但是都不斷地在會(huì)計(jì)工作中反映出來(lái)，影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。

　　2、從主觀因素分析看

　　一是財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)人員對(duì)基本會(huì)計(jì)原理和方法不太熟悉。會(huì)計(jì)原理是會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本理論，基本方法和基本原則。會(huì)計(jì)人員若是生手，對(duì)會(huì)計(jì)的的基本理論、方法和原則不甚熟悉，就會(huì)造成會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，造成假賬、錯(cuò)賬。其次，會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，工作上較為疏忽。比如，會(huì)計(jì)憑證上的金額記錯(cuò)，記重，賬戶記串，借貸記反等錯(cuò)誤，都將直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)假賬。第三，會(huì)計(jì)人員對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)掌握和運(yùn)用不夠。從近年來(lái)一些違紀(jì)違規(guī)經(jīng)濟(jì)案件看，有的財(cái)務(wù)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)交辦的經(jīng)濟(jì)支出，或經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明明是違反財(cái)經(jīng)制度的，但由于業(yè)務(wù)主熟，提不出否定建議；甚至有個(gè)別財(cái)會(huì)人員由于職業(yè)道德比較差，幫助出壞語(yǔ)音一起編造假賬或有意作弊，為違法亂紀(jì)行為提供幫助，造成國(guó)家和單位利益受損。

　　二是少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)法規(guī)法紀(jì)觀念淡化。當(dāng)前會(huì)計(jì)管理應(yīng)該說(shuō)法規(guī)制度比較健全，花錢辦事是有章可循、有法可依、有據(jù)可查的。但是有的單位、部門和少數(shù)人員，尤其是個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部不支持、不重視會(huì)計(jì)工作，他們不學(xué)財(cái)務(wù)規(guī)定，也不征求財(cái)會(huì)人員意見(jiàn)，更聽(tīng)不進(jìn)財(cái)會(huì)人員的建議，搞個(gè)人說(shuō)了算，以權(quán)代法、用行政手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)工作；更有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)為了個(gè)人利益，搞“上有政策，下有對(duì)策”，弄虛作假，只顧對(duì)已有利，不顧單位集體利益，憑自己的意愿行事。還有的單位領(lǐng)導(dǎo)為了自己辦事方便，頻繁地調(diào)換財(cái)會(huì)人員，造成財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)不熟悉、工作不銜接，鉆空子干違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事，辦不該辦的事，花不該花的錢，用公家的錢辦私家的事，使財(cái)會(huì)人員無(wú)法適應(yīng)變化，導(dǎo)致違法違紀(jì)經(jīng)濟(jì)案件增多。

　　二、會(huì)計(jì)造假控制對(duì)策

　　要解決當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，必須統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，在認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，本著實(shí)事求是、標(biāo)本兼治、秩序漸進(jìn)、解決問(wèn)題求發(fā)展的原則來(lái)進(jìn)行。主要應(yīng)從下面四個(gè)方面入手：

　　1、要加強(qiáng)教育，提高思想認(rèn)識(shí)。當(dāng)前在會(huì)計(jì)人員教育方面還存在不少薄弱環(huán)節(jié)，因此，各級(jí)必須引起高度重視。一是要進(jìn)行經(jīng)常性法規(guī)宣傳教育，增強(qiáng)遵紀(jì)守法觀念。要以多種形式宣傳標(biāo)準(zhǔn)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)；要堅(jiān)持定期報(bào)告本單位經(jīng)費(fèi)收支情況，公開(kāi)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍，發(fā)動(dòng)群眾積極參與監(jiān)督財(cái)務(wù)管理，揭露盲目開(kāi)支，糾正管理不到位等問(wèn)題。二是要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)案例剖析教育，提高預(yù)防犯罪的能力。要選擇社會(huì)上公開(kāi)報(bào)道的一些違反規(guī)定、不擇手段、中飽私囊、大吃大喝、揮霍浪費(fèi)、亂發(fā)錢物等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的人和事的案例，作為活的教材，進(jìn)行反面教育，做到警鐘常敲，增強(qiáng)拒腐防變能力。同時(shí)，對(duì)身邊發(fā)生違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的人和事，要敢于曝光，要按照《會(huì)計(jì)法》嚴(yán)肅處理，確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。三是進(jìn)行傳統(tǒng)教育，樹(shù)立正確的消費(fèi)觀念。尤其要抓好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，“得”與“失”的比較教育，使廣大領(lǐng)導(dǎo)干部、財(cái)會(huì)人員在財(cái)經(jīng)管理中自覺(jué)做到講黨性、講原則、不徇私情，抵制住社會(huì)上金錢至上、權(quán)力至上、貪圖享樂(lè)之風(fēng)的侵蝕。

　　2、要強(qiáng)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假控制的柱石，無(wú)論外部環(huán)境如何變化，只要會(huì)計(jì)人員保持清醒的頭腦，以認(rèn)真履行職責(zé)為已任，財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)問(wèn)題就可以從根本上控制住；反過(guò)來(lái)說(shuō)，即使外部環(huán)境是如何優(yōu)化，條件如何完善，倘若會(huì)計(jì)人員自私自利，無(wú)視國(guó)家法規(guī)和自身職責(zé)，違法亂紀(jì)現(xiàn)象只會(huì)屢禁不止，根本談不上控制。因?yàn)�，努力增�?qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平是做好會(huì)計(jì)管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。各級(jí)黨委領(lǐng)導(dǎo)在抓好財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)時(shí)必須注意抓好“三個(gè)環(huán)節(jié)”：一是要選好苗子。要選賢用能，把思想品德好、作風(fēng)正派、堅(jiān)持原則、有培養(yǎng)前途，責(zé)任心強(qiáng)的干部選到財(cái)會(huì)崗位上來(lái)，并一定要堅(jiān)持相對(duì)穩(wěn)定。二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，積極開(kāi)辦會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)人員財(cái)會(huì)知識(shí)考核。對(duì)新任會(huì)計(jì)人員上崗前，要送上級(jí)或?qū)�口院校、進(jìn)行一定時(shí)間的專業(yè)培訓(xùn)；有條件的還要結(jié)合單位實(shí)際，定期組織集中培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論和會(huì)計(jì)管理知識(shí)，更新理財(cái)觀念，牢固樹(shù)立市場(chǎng)意識(shí)和效益意識(shí)，使新任職的財(cái)會(huì)人員達(dá)到一年學(xué)著干、二年當(dāng)骨干、三年挑重?fù)?dān)。三是要強(qiáng)化道德教育，提高財(cái)會(huì)人員思想道德水平。應(yīng)該建立完備的道德教育體系，以具有中國(guó)特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)道德教育為內(nèi)容，全面推進(jìn)愛(ài)崗敬業(yè)，遠(yuǎn)離私奉獻(xiàn)，遵紀(jì)守法的教育，使每一個(gè)會(huì)計(jì)人員深刻領(lǐng)悟到會(huì)計(jì)職業(yè)的嚴(yán)肅性和重要性，增強(qiáng)履行職責(zé)和道德義務(wù)的自覺(jué)性。同時(shí)，強(qiáng)化道德教育必須以單位負(fù)責(zé)人為切入點(diǎn)，使其以身作則，以自身的良好形象，規(guī)范行為，引導(dǎo)他人，從而提高全體會(huì)計(jì)人員的道德水平。四是要堅(jiān)持理性評(píng)價(jià)，賞罰分明。以實(shí)事求是的態(tài)度，對(duì)在日常會(huì)計(jì)工作中表現(xiàn)突出，成績(jī)優(yōu)異的人員實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，以增強(qiáng)其責(zé)任感和榮譽(yù)感，對(duì)那些徇私枉法，觸犯會(huì)計(jì)法規(guī)，怠慢自身職責(zé)的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)肅查處。并注意獎(jiǎng)懲尺度，堅(jiān)持在揭露違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的同時(shí)，還要注意對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)人員的正確引導(dǎo)和教育。

　　3、要理順關(guān)系，實(shí)現(xiàn)高度統(tǒng)一。要理順財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員，與單位領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不完善，財(cái)務(wù)管理受同級(jí)黨委首長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督力度還不夠的情況下，改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)干部管理體制，逐步推行財(cái)務(wù)人員委派制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)，使財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格在上級(jí)業(yè)務(wù)部門的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理下按照財(cái)經(jīng)法規(guī)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，消除長(zhǎng)期沿襲的、按照長(zhǎng)官意識(shí)辦事的思想，確保財(cái)務(wù)執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

　　4、要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，加大內(nèi)部監(jiān)督力度。作為會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范了內(nèi)控制度的運(yùn)作方式和程序，逐步完善內(nèi)部監(jiān)督制度對(duì)于明確會(huì)計(jì)職責(zé)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防范違法亂紀(jì)行為具有舉足輕重的作用。一方面是要建立嚴(yán)格的內(nèi)部職責(zé)分工制度，進(jìn)一步明確內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相互分離，審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員、記賬人員相互制約，經(jīng)費(fèi)審批，經(jīng)費(fèi)計(jì)劃的決算，資產(chǎn)的處置，經(jīng)費(fèi)撥款，資金高度和其他重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策與執(zhí)行相互監(jiān)督等制度，并嚴(yán)把“落實(shí)關(guān)”；另一方面是要加大審計(jì)部門的監(jiān)督力度，審計(jì)部門要針對(duì)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的新情況，新問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核，幫助單位不斷完善內(nèi)控制度，為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督營(yíng)造良好的環(huán)境，防止會(huì)計(jì)造假行為發(fā)生。