一、現(xiàn)行金融會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

　�。ㄒ唬┖怂闾摷�，會計信息失真

　　會計核算是銀行會計的最基本職能，它是整個資金運(yùn)用的真實反映�？梢哉f，銀行的一切業(yè)務(wù)活動都要通過會計信息反映出來。如果會計核算方法不當(dāng)、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高或某個環(huán)節(jié)失控，就有可能出現(xiàn)風(fēng)險。現(xiàn)實工作中，有的銀行為維護(hù)自身利益，違反金融政策要求，在會計信息處理上大做文章，致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象，掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險，影響對銀行經(jīng)營狀況的客觀評價進(jìn)而帶來更大的風(fēng)險。從會計工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風(fēng)險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)不實，尤其是利潤反映不實。當(dāng)然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。從人為因素看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機(jī)構(gòu)為了本單位或其他某種需要，要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲�；蛱撛隼麧櫍�或虛減利潤，或搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達(dá)到暗盈利的目的。結(jié)果導(dǎo)致自下而上會計信息失真。

　�。ǘ�）操作違規(guī)，加大結(jié)算風(fēng)險

　　近年來，隨著銀行業(yè)改革的不斷深入和發(fā)展，特別是電子化進(jìn)程的加快，會計結(jié)算制度已經(jīng)形成比較完善的體系，為加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制和管理發(fā)揮了重要作用。但在實際工作中，由于基層會計人員業(yè)務(wù)知識和風(fēng)險防范意識的缺乏，不按規(guī)程操作越權(quán)辦理業(yè)務(wù)的情況時有發(fā)生，人為加大了結(jié)算風(fēng)險。

　　（三）職能軟化，會計監(jiān)督無力

　　會計監(jiān)督是會計工作的一項重要職能。通過會計監(jiān)督可以促使本單位經(jīng)營活動實現(xiàn)合理化、合法化。但是目前金融會計監(jiān)督職能軟弱，起不到會計監(jiān)督作用，主要是受經(jīng)營理念限制。對于只求存款數(shù)量、不講存款結(jié)構(gòu)、變相提高存款利率、盲目互相攀比、豪華裝潢營業(yè)辦公用房、費(fèi)用開支增加等這些不合理或不合法的經(jīng)營，會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用，而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險往往帶有連鎖反映。同時，在不正當(dāng)利益的驅(qū)動下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力，會計懲罰制度未跟上，從而變相助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風(fēng)險。

　�。ㄋ模﹥�(nèi)控不嚴(yán)，會計人員約束不力

　　主要表現(xiàn)在：一是部分銀行會計人員素質(zhì)不高，操作行為不規(guī)范，容易發(fā)生會計差錯。二是個別會計人員內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件。三是會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。四是金融機(jī)構(gòu)在會計核算方面的漏洞，規(guī)章制度、操作規(guī)程不嚴(yán)密，制度不完善，相互監(jiān)督制約機(jī)制不健全。

　�。ㄎ澹└偁師o序，財務(wù)成本加大

　　存款對于增強(qiáng)銀行資金實力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設(shè)網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)，草率開辦各項新業(yè)務(wù)不計算資金成本，不搞盈虧臨界點(diǎn)分析等非正�，F(xiàn)象，加大了財務(wù)風(fēng)險。同時籌集來的資金如果運(yùn)用不充分，造成資金在銀行內(nèi)的積壓和閑置，無效益資產(chǎn)的增加也會直接影響銀行損益風(fēng)險。

　�。�六）制約失衡，加大經(jīng)營風(fēng)險

　　銀行會計作為一項專業(yè)性強(qiáng)風(fēng)險性大的行業(yè)，面對大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，一旦發(fā)生工作疏漏造成資產(chǎn)的損失是巨大的。目前社會上一些不法分子將銀行作為其獵擊的主要目標(biāo)，各類案件居高不下，手段花樣層出不窮，無論是假匯票、利用信用卡惡意透支，還是貪污盜竊、索賄受賄，任何一個案件會或多或少涉及經(jīng)營核算部門，一旦會計部門放松管制，降低核算水平，就會為犯罪分子客觀上開了綠燈，加大了經(jīng)營風(fēng)險。

　�。ㄆ撸┓磻�(yīng)滯后，誤導(dǎo)決策風(fēng)險

　　會計部門未能充分發(fā)揮會計管理職能，未能及時向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的信息，甚至未能通過核算分析及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，使得領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，這是會計人員的失職。目前，會計部門普遍沒有制定風(fēng)險量化監(jiān)測指標(biāo)體系，參與決策職能形同虛設(shè)，無助于決策的科學(xué)化、周密化，一旦決策失誤損失無法彌補(bǔ)。

　　二、金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

　�。ㄒ唬�無序競爭

　　有市場就有競爭，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，然而競爭分有序和無序之分。目前，不公平或惡意競爭在金融機(jī)構(gòu)中經(jīng)常發(fā)生。為了拉存款，擅自提高存款利率，為了留住大客戶，就搞一些小手腳。這些違規(guī)操作的后果一方面擴(kuò)大了成本，另一方面為犯罪提供了條件�，F(xiàn)在有很多金融案件的發(fā)生都與違規(guī)操作有關(guān)，事實上，惡意競爭不僅埋下風(fēng)險的種子，同時也為犯罪分子提供了滋生的土壤。在這方面教訓(xùn)是深刻的，也是慘重的。

　　（二）內(nèi)控不嚴(yán)

　　目前，金融會計內(nèi)部控制存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，對會計控制認(rèn)識不充分、不深刻、不完整。一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制；二是以為內(nèi)部控制是事后、審計或管理層的事，與會計無關(guān)或關(guān)系不大，對會計的職能作用沒有充分認(rèn)識；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知；四是有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強(qiáng)，操作性不足；五是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看，金融企業(yè)內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不充分，在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如：電算化條件下如何防范風(fēng)險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制尚缺乏制度規(guī)定。更有甚者，有些行是先開展業(yè)務(wù)后進(jìn)行制度補(bǔ)救，這給金融業(yè)埋下了巨大隱患。會計制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)該是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。

　�。ㄈ�）違規(guī)操作

　　隨著現(xiàn)代銀行業(yè)的改革和發(fā)展，金融法律法規(guī)日益完善。盡管如此，有的工作人員在具體工作中不按法律法規(guī)行事，不按規(guī)程操作，我行我素，想當(dāng)然辦事。有些金融機(jī)構(gòu)從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導(dǎo)致會計人員配備不足，混崗、兼崗、存在業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象。

　�。ㄋ模┖鲆暯逃�

　　從銀行風(fēng)險產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)不可忽視。金融會計是一個重要崗位，相對而言要求從事會計崗位的人員綜合素質(zhì)要高，品德要好，要有正確的人生觀和價值觀。從總體上看，銀行會計人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等急需加強(qiáng)和提高。從現(xiàn)實情況看，金融機(jī)構(gòu)對金融會計人員的教育特別是思想教育沒有及時跟上，致使會計工作人員缺乏責(zé)任意識，對金融事業(yè)不負(fù)責(zé)、對領(lǐng)導(dǎo)不負(fù)責(zé)、對身邊的同事不負(fù)責(zé)、對家人不負(fù)責(zé)、對自己不負(fù)責(zé)，個別同志在商品經(jīng)濟(jì)大潮中產(chǎn)生了非分之想，產(chǎn)生了拜金主義、享樂主義，由此引發(fā)案件。

　　三、防范金融會計風(fēng)險的具體措施

　�。ㄒ唬┙�立內(nèi)控制度體系

　　有效的內(nèi)部控制實際上是金融機(jī)構(gòu)從決策實施到管理、監(jiān)督的一個完善的運(yùn)行機(jī)制。其中獨(dú)立的會計及核算體制是其基本要求之一。會計制度的完善，有利于內(nèi)控制約機(jī)制的充分發(fā)揮。金融會計人員業(yè)務(wù)上只接受會計主管領(lǐng)導(dǎo)，會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理的唯一依據(jù)是有效的會計憑證。在加強(qiáng)會計業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時，要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性，即這一制度體系在會計業(yè)務(wù)中覆蓋要寬廣，操作要規(guī)范，不能脫離實際，并能有效與其他部門工作配合。一套完善的會計制度將有利于堵塞漏洞，有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生，提高會計信息的真實性，才能有效控制人為調(diào)表而造成的會計信息失真現(xiàn)象，化解風(fēng)險。

　�。ǘ�）強(qiáng)化會計監(jiān)督職能

　　在會計監(jiān)督中要強(qiáng)調(diào)獨(dú)立、嚴(yán)格、及時、有效，尤其是重視會計業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)督，因為事后發(fā)現(xiàn)問題往往無法挽救。會計業(yè)務(wù)事前和事中監(jiān)督，可以力求把風(fēng)險消除在日常工作處理中，從而減少損失。同時，還要重視會計分析，建立預(yù)警機(jī)制。報表反映的是過去的經(jīng)營狀況，但了解過去不是報表使用者的最終目的，報表的真正使用價值是通過對報表的分析發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、預(yù)測前景，幫助領(lǐng)導(dǎo)層了解過去、規(guī)范未來，才能在充分了解存在問題的基礎(chǔ)上，面對未來的變化做好有針對性的反應(yīng)，才能幫助銀行建立會計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，優(yōu)化控制，提高規(guī)范決策能力，發(fā)揮會計職能作用。

　�。ㄈ�）嚴(yán)格執(zhí)行會計制度

　　認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行會計制度是防范會計風(fēng)險的最直接有效的措施。因為會計制度規(guī)定的制約機(jī)制是嚴(yán)密的，崗位設(shè)置是科學(xué)有效的，操作規(guī)程是規(guī)范合理的。這就要求會計工作人員在具體工作中要嚴(yán)格執(zhí)行制度，認(rèn)制度不認(rèn)人，用制度規(guī)范人的行為。作為領(lǐng)導(dǎo)，一定要按規(guī)定配備會計人員。實踐證明，主管領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常性的檢查可以有效控制會計人員的犯罪可能。同時，要對會計內(nèi)控崗位人員定期輪換，杜絕案件發(fā)生。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)思想政治教育

　　各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識，高度重視會計工作在防范銀行風(fēng)險中的重要作用。在實際工作中，關(guān)愛會計人員的成長，關(guān)心會計人員的生活，在物質(zhì)待遇上適當(dāng)向會計人員傾斜，在崗位設(shè)置、人員配置上給予支持，使他們安心工作。在此基礎(chǔ)上還要加強(qiáng)對會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財經(jīng)制度和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。同時，要以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題、防范風(fēng)險。