20世紀90年代末，我國審計界才真正開始相關績效審計的理論研究與探索，并在借鑒了國外理論與實踐經(jīng)驗的基礎上，創(chuàng)新性地開展了中國特色政府績效審計模式的探索與實踐，但目前尚無認可的理論體系和行之有效的績效審計模式。對此，筆者結合多年審計工作實踐，對中國特色政府績效審計模式內涵及如何開展中國特色政府績效審計模式等方面進行闡述和分析。

　　一、我國政府績效審計的現(xiàn)狀和發(fā)展

　　我國審計理論界在20世紀80年代，就開始探討研究經(jīng)濟效益審計（或稱績效審計）相關事宜，并在1984年提出了“試審”，但90年代基本處于停滯狀態(tài)，到90年代末，我國審計界才真正開始相關績效審計的試點和探索。

　　（一）我國政府績效審計的現(xiàn)狀

　　從國際審計發(fā)展歷史來看，人均GDP3000美元是一個社會矛盾的凸顯期，也正是西方發(fā)達國家績效審計快速發(fā)展的階段，而目前，我們正處于這個經(jīng)濟加速發(fā)展的黃金機遇期。近年來，政府審計機關在實踐中已逐漸開始了對相關行業(yè)審計調查、專項基金審計及公共工程項目的績效審計探索。深圳市審計機關是我國探索政府績效審計較早的地方審計機關，2002年深圳政府績效審計取得初步成效之后，政府績效審計在全國許多審計機關得到了有益嘗試。從嘗試的情況看，在對專項資金審計、政府投資項目審計真實性分析的基礎上，作進一步經(jīng)濟性、效率性及效果性的檢查和評價。

　?。ǘ┱冃徲嫷暮x及其特征

　　1、績效審計的涵義。績效審計也稱3E審計，是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiv eness）進行的評價。

　　2、績效審計的特征?？冃徲嫷奶卣魇菍徲嫷?strong>經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性就是要求以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質量的；效率性是指在資源投入或消耗一定的情況下，力爭取得最大產(chǎn)出，或者是在產(chǎn)出一定時使所需投入或消耗的資源最少；效果性是指既定的目標實現(xiàn)的程度或一項活動預期影響與實際影響之間的關系。

　?。ㄈ┪覈_展政府績效審計的現(xiàn)實意義

　　1、政府績效審計是當今世界審計界的主流。美國、英國、加拿大等一些發(fā)達國家，績效審計已經(jīng)成為政府審計工作的重心，有的占其年度總工作量的80%以上，如加拿大的綜合審計和美國的績效審計等。

　　2、政府績效審計是政府審計發(fā)展的方向。審計不僅要實行真實性、合法性審計，更應當實行績效審計，審計本來就應該包括財務審計和績效審計兩個方面，我國審計界對經(jīng)濟效益審計尚處于探索階段。2002年，李金華審計長在全國審計工作會議上也強調指出：“‘績效審計’是世界發(fā)達國家審計機關的重要任務，我們要抓住機遇，積極在效益審計方面進行探索”。

　　3、政府績效審計興起將推動我國政府審計事業(yè)的發(fā)展。開展績效審計，不僅延伸了審計的范圍，拓寬了審計領域，而且還進一步保證了審計內容的連續(xù)性和完整性，并通過立法修規(guī)建立健全有關審計制度，規(guī)范審計主體和審計客體的行為，從而實現(xiàn)績效審計的法制化、制度化和規(guī)范化，提高我國審計理論研究的水平。

　　二、國外政府績效審計的現(xiàn)狀分析及對我國審計界的啟示

　　西方審計學者認為，在政府審計史上，績效審計的實施，是具有劃時代意義的催化劑，能否不失時機地選擇并接受績效審計，是衡量一個國家的政府審計是否具有活力的標志之一。

　　（一）國外政府績效審計的現(xiàn)狀分析

　　國外政府績效審計萌芽于二十世紀四十年代，而真正現(xiàn)代意義的績效審計形成于二十世紀六七十年代，以各國法律賦予審計機關進行績效審計的職責為標志，瑞典、美國、加拿大等西方國家先后確立了本國的績效審計模式。目前，廣泛開展績效審計的國家包括加拿大、美國、英國、澳大利亞、新加坡、日本等，其中許多國家和地區(qū)政府審計機關總結出一些相對成熟的績效審計方法和規(guī)律。據(jù)資料顯示，目前英國、澳大利亞、芬蘭等國的績效審計已經(jīng)占其審計資源的 60%到80%，美國則達到85%以上。

　?。ǘ┪覈冃徲嬇c國外政府績效審計的區(qū)別

　?。?）審計范圍不同

　　西方國家審計機構開展績效審計是迫于外界壓力和自身生存發(fā)展需要，而我國是法律直接賦予審機機構這種權力。我國更側重于國有企業(yè)的經(jīng)濟效益審計，對行政單位的績效審計剛剛起步。

　?。?）審計標準不同

　　西方國家政府績效審計發(fā)展亦較為完善，大都制定有詳細績效審計準則或指南，如美國會計總署的出版物《政府組織、項目和職能部門審計準則》。而我國除《審計法》中提到效益審計概念外，均未涉及績效審計，只是審計組審計時臨時制訂一些行業(yè)標準、先進水平等作標準。

　?。?）審計方法不同

　　西方國家在績效審計中十分重視質量分析方法及決策模型研究，廣泛利用各方面專家的工作。審計手段上電子計算機的運用十分普遍，而我國實踐應用中仍大量采用傳統(tǒng)方法如統(tǒng)計分析法、比較法、因素分析法、圖表法和分析性復核等方法進行績效審計。

　?。ㄈ﹪饪冃徲嫿?jīng)驗對我國審計界的啟示

　　1986年4月，在澳大利亞悉尼召開的最高審計機關國際組織第十二屆大會，對績效審計等三個專題進行了研討、交流，（以下簡稱《悉尼總聲明》），對績效審計的定義、目標和局限性，績效審計的技術和報告及人力資源利用審計等三個方面進行了明確，這一項聲明有助于像我國這樣的發(fā)展中國家審計事業(yè)的發(fā)展。我國審計機關應針對當前經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的體制、制度和管理水平的問題及公共資源配置的合理性、有效性等問題加快績效審計實踐。在推進績效審計的實踐過程中，要處理好微觀局部與宏觀全局、揭露問題與解決問題、經(jīng)濟效益社會效益與生態(tài)效益、資金使用績效與政府行政效能、傳統(tǒng)財務收支審計與專項資金調查審計及建設項目工程竣工決算審計與固定資產(chǎn)投資績效審計等六方面之間的關系，不斷總結經(jīng)驗，積極探索、完善中國特色的績效審計制度、方法。

　　三、中國特色績政府效審計的內涵及其模式

　　針對績效審計模式研究的重點，我們應把研究與實踐緊密結合，在借鑒國外審計界實踐經(jīng)驗的基礎上，不抄搬國外的模式，在試點的基礎上，注重自身積累和提高，努力探索構建有中國特色的績效審計模式。

　　（一）中國特色政府績效審計的內涵

　　中國特色績效審計是指以促進有中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制建立、完善為目的，緊緊圍繞中國的發(fā)展戰(zhàn)略，對政府管理活動的經(jīng)濟性、資源使用的效率性、達到目標的效果性進行的審計，著力解決體制建設、制度建設和管理建設等層面上存在的突出問題。中國特色績效審計研究應以績效審計項目選擇原則與程序、績效審計審前調查的步驟與方法、績效審計證據(jù)的收集評價及績效審計的報告框架、結果溝通與后續(xù)跟蹤等為重點，準確理解、把握我國效益審計的定位，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。

　?。ǘ┲袊厣冃徲嫷哪Ｊ?

　　1、構建以促進經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展為目標的宏觀績效審計模式。在實踐政府績效審計過程中，必須始終貫穿“促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展”這條主線，正確處理好微觀局部與宏觀全局的關系，做到從微觀項目入手，從宏觀全局分析問題，同時要對宏觀經(jīng)濟政策實施情況及其效果、公共資源和財政資金配置情況及其效果進行宏觀分析，及時揭示執(zhí)行中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題，深入分析各項政策的綜合效應，要抓住關鍵和重點，加大審計力度，為進一步完善宏觀管理提供參考，發(fā)揮審計的經(jīng)濟衛(wèi)士的作用。

　　2、構建以揭露問題為抓手的制度建設績效審計模式。在實踐政府績效審計過程中，要正確處理好揭露問題與解決問題的關系，真正把重大損失浪費、影響國家安全和政策目標實現(xiàn)的問題揭示出來，提出有針對性、可操作性的審計建議。從體制、制度層面提出建議，為黨委政府提供決策依據(jù)，推動深化改革，嚴肅揭露和查處違背國家宏觀調控政策的問題，保障政策措施落實的及時性和有效性，并從管理體制、投融資體制及運營體制等宏觀制度方面提出審計建議，發(fā)揮審計的反腐戰(zhàn)士的作用。

　　3、構建以關注民生為導向的社會效益績效審計模式。在實踐政府績效審計過程中，要正確處理好經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的關系，要圍繞政府中心工作和群眾普遍關心的熱點問題，特別是民生問題，積極開展民生審計。在關注經(jīng)濟效益的同時，將社會效益和生態(tài)效益擺在更加突出的位置，加強對民生、民享、民用項目的審計。以結果為導向，不斷豐富和完善績效審計的實踐形式，為促進提高財政資金使用績效，維護人民群眾的根本利益，促進和諧社會的建設，發(fā)揮審計的建設性作用。

　　4、構建以資金使用效能為基礎的行政績效審計模式。在實踐政府績效審計過程中，要正確處理好資金使用績效與政府行政效能的關系，把評價資金使用績效與評價政府行政效能統(tǒng)一起來。政府績效審計應以各類政府性資金為主要目標，通過審查分析政府性資金使用的效果、效率和效益性，以提高資金使用效益，維護經(jīng)濟安全，促進可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮審計系統(tǒng)監(jiān)督、管理作用。

　　5、構建以專項資金調查為方式的調查績效審計模式。在實踐政府績效審計過程中，要正確處理好傳統(tǒng)財務收支審計與專項資金調查審計的關系。以提高專項資金使用效益、促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展為目標，加強對關系經(jīng)濟社會發(fā)展和人民群眾利益的“三農(nóng)”、環(huán)境、能源及社會保障等公共領域專項資金的審計調查。重點對政策措施的制定、落實執(zhí)行情況及政策制定的合理性、有效性進行審查，揭示有關政策落實方面存在的問題，促進相關政策制度的完善，通過專項審計調查，為促進社會穩(wěn)定發(fā)揮審計建設性作用。

　　6、構建以建設項目效益為內容的固定資產(chǎn)投資績效審計模式。在實踐政府績效審計過程中，要正確處理好建設項目工程竣工決算審計與固定資產(chǎn)投資績效審計的關系。以完善投資管理體制，促進提高固定資產(chǎn)投資效益為目標，開展對道路建設、水利工程、城市基礎設施等重點投資項目以績效審計和國家專項建設資金績效審計，評價投資項目的效益，查處違法違規(guī)問題，重點揭露影響投資經(jīng)濟、社會和生態(tài)效益的主要問題，為促進建設資金有效使用發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

　　（三）實踐政府績效審計的三大原則

　　實踐政府績效審計的三大原則：一是重要性原則，重點選擇群眾關心、人大關注、政府重視、財政投入大的項目；二是實效性原則，重點選擇與當前中心工作相關而且容易成為熱點話題的項目；三是可行性原則，重點選擇審計機關力所能及而且能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目，即易于操作、增值空間大的項目。

　　四、如何構建中國特色政府績效審計模式

　?。ㄒ唬┯绊憳嫿ㄕ冃徲嬆Ｊ降闹萍s因素

　　1、民眾對政府績效審計缺乏正確、客觀的認識?？冃徲嬙谖覈艅倓傞_始，人們對績效審計的認識還比較陌生，相當一部分人認為績效問題不是違法問題，審計機關無須介入。甚至一些人認為績效審計是西方國家的產(chǎn)物，不符合中國的國情，在現(xiàn)有審計任務非常繁重的情況下再去搞這種東西，似乎意義不大。

　　2、尚未形成系統(tǒng)完整的績效審計理論和制度。目前，我國關于績效審計方面的文獻大部分是介紹國外績效審計的先進經(jīng)驗及做法，國內尚無系統(tǒng)的理論經(jīng)驗，近年來，國內不少地方績效審計試點取得了一些實踐經(jīng)驗，多是一些探討性的理論研究，少有明確定性的內容。國內績效審計的法律制度建設還比較落后，國內關于績效審計尚沒有明確的法律條文及相應制度。

　　3、資料真實性、合法性尚需提高。財務數(shù)據(jù)資料真實、合法是開展績效審計的前提。國外的績效審計在財務資料真實性、合法性達到一定水平的基礎上，為了滿足公共管理需要才出現(xiàn)了政府績效審計。但是目前，我國政府部門財務數(shù)據(jù)資料真實性、合法性尚不夠，績效審計環(huán)境不佳。原審計長李金華也認為中國績效審計沒有開展起來主要是因為當前國內政府混亂現(xiàn)象較多。

　?。ǘ嫿ㄖ袊厣冃徲嬆Ｊ降拇胧?

　　1、審計機關的法律授權必須明確。目前我們開展績效審計，雖然有審計法作為法律依據(jù)，但是現(xiàn)有法律的規(guī)定還不夠具體和明確，審計法只是提出了對有關“財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，尚無績效審計相關定義。

　　2、積極推動政府預算管理制度的完善。政府預算管理制度直接影響績效審計的開展，當前我國正在探索績效預算制度，這一制度的實施，將對政府支出提出相對明確的績效要求與考核標準，為審計機關開展績效審計創(chuàng)造良好的審計條件。

　　3、積極促進政府管理水平的提高?？冃徲嫐w根到底是對政府經(jīng)濟責任履行情況的監(jiān)督，而監(jiān)督的一個重要條件是政府及其部門（單位、項目）應有一個事先確定的責任目標，如果沒有一個事先明確的責任目標，事后的審計監(jiān)督也就難以進行，也只有在政府管理水平提高到一定程度后，績效審計才會有一個更高的發(fā)展平臺，開展績效才會更具意義。

　　（三）構建中國特色政府績效審計模式的標準體系

　　要構建有中國特色的績效審計模式，就必須構建有中國特色政府績效審計評價標準體系。政府績效審計評價標準是個系統(tǒng)工程，由于政府績效審計客體涉及面很廣，績效審計指標應按審計客體不同分別設立指標體系。政府績效的評價標準一般可分為政府總體績效標準、政府公共部門績效標準和項目績效評價標準及行業(yè)績效評價標準四個層次。

　　五、關于構建中國特色政府績效審計模式的個人建議

　　開展績效審計，對于促進政府部門提高公共管理水平，提高財政資金使用效益有著十分重要的意義。由于我國的政府績效審計剛剛起步，需要在實踐中不段探索適合我國國情的績效審計模式，筆者略提一些個人想法和建議。

　　（一）盡快完善審計法律體系

　　我國審計事業(yè)的發(fā)展與我國憲法的發(fā)展變化是緊密相聯(lián)的，筆者認為，開展績效審計必須以國家法律授權為依據(jù)，在法律上明確績效審計的地位，同時授權最高審計機關進行績效審計，這也是國際上許多國家開展績效審計的普遍做法。修改《審計法》，建立我國政府績效審計制度，完善審計法律體系，明確審計機關績效審計職責。

　?。ǘ┍M快建立績效評價標準體系

　　在績效審計試點階段，統(tǒng)一、規(guī)范的績效評價標準尚未建立。筆者認為可以采取多形式、多渠道共同探索政府績效評價標準體系，審計機關進行績效審計項目試點時，可以邀請相關專家加入審計小組，聘請相關專業(yè)領域的人員為特約審計員，在進行績效評價時廣泛聽取相關專家、學者意見和建議，以解決急需建立的績效評價標準體系問題。

　?。ㄈ┍M快提高審計人員綜合素質

　　由于績效審計涉及面廣、專業(yè)技術含量高，開展績效審計，不僅需要審計人員具備傳統(tǒng)的財務審計基本技能，還需要具備適應績效審計需要的若干專業(yè)技能。因此，審計機關必須培養(yǎng)適應績效審計工作需要的多領域綜合性人才，同時著力提高現(xiàn)有審計人員的業(yè)務綜合素質。