一、引言

　　跟蹤審計(jì)的提出已經(jīng)有十余年了。1998年，在朱總理《政府工作報(bào)告》中就已經(jīng)提出“對(duì)重大項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)”。1999年，在《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》提出審計(jì)部門(mén)要依據(jù)《審計(jì)法》對(duì)國(guó)家撥款的重大項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)。2001年，在《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》也明確指出，對(duì)財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。但是跟蹤審計(jì)的相關(guān)理論研究和實(shí)踐活動(dòng)一直沒(méi)有太大發(fā)展。

　　直至審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃進(jìn)一步明確提出“積極探索跟蹤審計(jì)。對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)”后，跟蹤審計(jì)實(shí)踐和理論有了進(jìn)一步的發(fā)展。2008年，審計(jì)署已先后對(duì)災(zāi)后重建項(xiàng)目、西氣東輸二線工程、北京奧運(yùn)會(huì)財(cái)務(wù)收支和奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)項(xiàng)目、京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)相關(guān)理論的研究也引起了審計(jì)工作者和理論研究的關(guān)注。但總的來(lái)說(shuō)，跟蹤審計(jì)無(wú)論是實(shí)踐還是理論，都還處于起步階段。

　　二、對(duì)重大基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的迫切性

　　隨著我國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)，在國(guó)家投資的基本建設(shè)項(xiàng)目中，一些“巨無(wú)霸”型國(guó)家重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目不斷上馬，如：三峽工程總投資約1800億元；南水北調(diào)工程總投資可能超過(guò)5000億元；西氣東輸二線管道工程項(xiàng)目總投資約為1435億元。這些項(xiàng)目如果不能順利建成并發(fā)揮預(yù)期作用，將造成國(guó)家資源的巨大浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重破壞，影響國(guó)計(jì)民生。為了降低國(guó)家重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，保證它們的投資效益，避免出現(xiàn)“工期無(wú)限期，投資無(wú)底洞”的情況，傳統(tǒng)的投資審計(jì)已經(jīng)很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，迫切需要建立全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。傳統(tǒng)的投資審計(jì)重心停留在合法合規(guī)性方面，盡管取得了一定的成就，但審計(jì)價(jià)值并沒(méi)有得到充分實(shí)現(xiàn)，很難進(jìn)行事先的預(yù)防和控制。也正是基于此，審計(jì)署在《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中旗幟鮮明地提出，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

　　政府重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基本建設(shè)規(guī)模增大的背景下而采用的新型審計(jì)模式，也是審計(jì)理論的發(fā)展和創(chuàng)新。但是不可回避地是，在跟蹤審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中還面臨著一些問(wèn)題。由于跟蹤審計(jì)實(shí)踐和跟蹤審計(jì)的相關(guān)理論研究都還處在起步階段，對(duì)跟蹤審計(jì)的概念、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，審計(jì)程序和方法等還沒(méi)有明確，對(duì)跟蹤審計(jì)的順利實(shí)施和作用的有效發(fā)揮造成一定的影響。鑒于此，本文著重研究了跟蹤審計(jì)的概念和特點(diǎn)、審計(jì)階段劃分及各階段審計(jì)重點(diǎn)，以及跟蹤審計(jì)在法規(guī)體系、程序和方法等還需進(jìn)一步完善之處。

　　三、跟蹤審計(jì)的概念和特點(diǎn)

　　目前，跟蹤審計(jì)尚無(wú)統(tǒng)一和明確的定義。雖然已經(jīng)有學(xué)者和審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行研究，并給出了不同的定義。其中，有些定義是以工程造價(jià)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性為核心審計(jì)內(nèi)容；有些定義強(qiáng)調(diào)審計(jì)過(guò)程的連續(xù)性。

　　本文認(rèn)為，跟蹤審計(jì)是指分別在不同時(shí)點(diǎn)對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目前期工作、建設(shè)實(shí)施、竣工驗(yàn)收全過(guò)程和設(shè)計(jì)、施工、檢測(cè)、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、建設(shè)管理等全方位進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題糾正問(wèn)題，促使工程建設(shè)項(xiàng)目的順利完成，保證政府投資的效益和建設(shè)資金安全。目的是規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序，提高財(cái)政資金使用效益，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序。

　　跟蹤審計(jì)具有如下特點(diǎn)：

　　1.跟蹤審計(jì)內(nèi)容全面。

　　跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，全方位的審計(jì)。是決策、審批、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收、竣工決算全過(guò)程的審計(jì)，合法合規(guī)，建設(shè)單位管理情況，設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、質(zhì)量監(jiān)督單位職責(zé)履行和人員配備情況。

　　2.對(duì)同一項(xiàng)目多次審計(jì)。

　　跟蹤審計(jì)是對(duì)同一項(xiàng)目在不同時(shí)點(diǎn)介入的多次審計(jì)，通過(guò)對(duì)開(kāi)工前，建設(shè)實(shí)施過(guò)程中和竣工驗(yàn)收后三個(gè)階段的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的控制。

　　3.預(yù)防和控制。由于重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目投資大，雖然事后控制可以對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行懲處，但對(duì)造成的損失將難以彌補(bǔ)，所以，跟蹤審計(jì)突出對(duì)建設(shè)中的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的事前和事中控制，來(lái)達(dá)到順利完成建設(shè)項(xiàng)目，確保投資效益的目的。

　　四、跟蹤審計(jì)的階段劃分和各階段審計(jì)重點(diǎn)

　　跟蹤審計(jì)是為了規(guī)范建設(shè)管理，糾正和預(yù)防建設(shè)過(guò)程中存在的一些問(wèn)題。近日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題專項(xiàng)治理工作的意見(jiàn)》中，對(duì)我國(guó)工程建設(shè)領(lǐng)域存在的問(wèn)題進(jìn)行了歸納，具體如下：一是一些領(lǐng)導(dǎo)干部利用職權(quán)插手干預(yù)工程建設(shè)，索賄受賄；二是一些部門(mén)違法違規(guī)決策上馬項(xiàng)目和審批規(guī)劃，違法違規(guī)審批和出讓土地，擅自改變土地用途；三是一些招標(biāo)人和投標(biāo)人規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)，圍標(biāo)串標(biāo)，轉(zhuǎn)包和違法分包；四是一些招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，有的專家評(píng)標(biāo)不公正；五是一些單位在工程建設(shè)過(guò)程中違規(guī)征地拆遷、損害群眾利益、破壞生態(tài)環(huán)境、質(zhì)量和安全責(zé)任不落實(shí)；六是一些地方違背科學(xué)決策、民主決策的原則，亂上項(xiàng)目，存在勞民傷財(cái)?shù)?ldquo;形象工程”，脫離實(shí)際的“政績(jī)工程”和威脅人民生命財(cái)產(chǎn)安全的“豆腐渣”工程。并在監(jiān)管方式上提出“組織實(shí)施對(duì)政府重大投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)”。

　　由此可見(jiàn)，上述問(wèn)題都將是跟蹤審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)，也是期待跟蹤審計(jì)能夠解決的問(wèn)題。這些問(wèn)題存在于工程建設(shè)的各個(gè)階段，如不及時(shí)糾正將嚴(yán)重影響工程的順利建設(shè)。所以，為了較好地實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督、控制和預(yù)防的作用，跟蹤審計(jì)應(yīng)就不同審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在工程建設(shè)的不同階段進(jìn)行審計(jì)。首先，根據(jù)工程建設(shè)的特點(diǎn)，確定審計(jì)介入的三個(gè)基本時(shí)點(diǎn)，即工程開(kāi)工前、工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程中、工程竣工驗(yàn)收及竣工決算后。工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程（第二階段）的審計(jì)次數(shù)，可視工程建設(shè)規(guī)模和工期長(zhǎng)短以及建設(shè)中審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度決定是否增加一次在建過(guò)程中的回訪或?qū)徲?jì)，以確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠得到糾正以工程順利建設(shè)。竣工驗(yàn)收及竣工決算審計(jì)（第三階段）可視情況分為竣工驗(yàn)收使用審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩次進(jìn)行。

　　第一階段跟蹤審計(jì)應(yīng)在工程開(kāi)工建設(shè)前，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的決策、建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、建設(shè)力量情況進(jìn)行審計(jì)。

　　此時(shí)審計(jì)重點(diǎn)，一是基本建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策、審批或核準(zhǔn)、建設(shè)資金來(lái)源、土地征用及使用、環(huán)境影響及評(píng)價(jià)等前期工作是否按相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的建設(shè)程序進(jìn)行操作。二是勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資、采購(gòu)等招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)是否公開(kāi)、公平、公正，有無(wú)不招標(biāo)、圍標(biāo)、串標(biāo)的情況發(fā)生。三是關(guān)注參建各單位資質(zhì)和人員資格是否達(dá)到法規(guī)規(guī)定的要求，以確保建設(shè)隊(duì)伍高素質(zhì)、專業(yè)化。有無(wú)因招標(biāo)資格預(yù)審標(biāo)準(zhǔn)低或是評(píng)標(biāo)不嚴(yán)格，造成不具備相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位參與到工程建設(shè)中。有無(wú)因投標(biāo)人不按招標(biāo)文件要求及投標(biāo)文件承諾配備人員，導(dǎo)致主要設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理工程師和施工單位項(xiàng)目經(jīng)理和主要技術(shù)人員由不具備相應(yīng)職業(yè)資格人員擔(dān)任的情況。

　　根據(jù)審計(jì)結(jié)果，審計(jì)單位在跟蹤審計(jì)第一階段的審計(jì)報(bào)告中應(yīng)說(shuō)明，該項(xiàng)目是否具備開(kāi)工條件。

　　第二階段跟蹤審計(jì)應(yīng)在工程建設(shè)過(guò)程中，重點(diǎn)對(duì)建設(shè)管理、質(zhì)量控制和建設(shè)資金管理進(jìn)行審計(jì)。并對(duì)第一階段審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改情況進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)整改情況做出評(píng)價(jià)。此階段的審計(jì)可根據(jù)工程規(guī)模和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度，進(jìn)行整改情況回訪和增加審計(jì)次數(shù)。這一階段的審計(jì)工作內(nèi)容與重點(diǎn)，我們近年來(lái)開(kāi)展的在建項(xiàng)目工程審計(jì)相似，此處不再贅述。僅對(duì)工程質(zhì)量及質(zhì)量控制體系和工程資料完整性審計(jì)兩方面進(jìn)行論述。

　　強(qiáng)化工程質(zhì)量及質(zhì)量控制體系審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容工程質(zhì)量及各參建單位質(zhì)量職責(zé)履行情況。重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制職責(zé)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查看、查閱資料等方式，有無(wú)不按圖施工、偷工減料等工程質(zhì)量問(wèn)題，有無(wú)因監(jiān)理單位、質(zhì)量監(jiān)督單位、檢測(cè)單位未履行職責(zé)或職責(zé)履行不到位，造成質(zhì)量問(wèn)題沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)也未得到糾正，并出具與實(shí)際不符的監(jiān)理資料可質(zhì)量監(jiān)督資料的情況。

　　對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目工程資料的真實(shí)性和完整性應(yīng)引起重視。工程資料管理是工程質(zhì)量管理的一個(gè)重要部分，對(duì)將來(lái)工程質(zhì)量問(wèn)題的責(zé)任追究，工程價(jià)款結(jié)算起重要作用。在《中華人民共和國(guó)檔案法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《國(guó)家重大建設(shè)項(xiàng)目文件歸檔要求與檔案整理規(guī)范》等多個(gè)法規(guī)中，均要求建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時(shí)收集、整理建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的文件資料，建立、健全建設(shè)項(xiàng)目檔案，并在建設(shè)工程竣工驗(yàn)收后及時(shí)向有關(guān)部門(mén)移交建設(shè)項(xiàng)目檔案。但是在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)部分建設(shè)單位對(duì)工程資料不夠重視，而監(jiān)理單位和施工單位也存在工程資料不真實(shí)不及時(shí)的情況，工程資料不完整，相互之間存在矛盾和沖突，給審計(jì)人員審計(jì)工作和取證工作造成困難，影響審計(jì)工作成效。所以，在跟蹤審計(jì)中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程資料完整性和真實(shí)性的審計(jì)，并作為一個(gè)重要問(wèn)題反映。

　　第三階段跟蹤審計(jì)應(yīng)在工程竣工驗(yàn)收及竣工決算后，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的概算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支及竣工決算進(jìn)行審計(jì)。對(duì)前次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改情況進(jìn)行復(fù)查，對(duì)整改情況做出評(píng)價(jià)。

　　綜上所述，跟蹤審計(jì)通過(guò)在不同時(shí)點(diǎn)對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行前期工作、工程建設(shè)、竣工驗(yàn)收全過(guò)程和設(shè)計(jì)、施工、檢測(cè)、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、建設(shè)管理等全方位進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)糾正問(wèn)題，規(guī)范管理，促使工程建設(shè)項(xiàng)目的順利完成，提高財(cái)政資金使用效益，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序。另外，跟蹤審計(jì)也將在如下方面發(fā)揮重要作用：

　　1.跟蹤審計(jì)通過(guò)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程全方位的審計(jì)，能夠?qū)窘ㄔO(shè)法規(guī)體系有全面深入地了解，從而發(fā)現(xiàn)建設(shè)法規(guī)中不科學(xué)、操作性差的內(nèi)容，使之逐步完善。

　　2.完善建設(shè)市場(chǎng)監(jiān)管體制。建設(shè)市場(chǎng)上長(zhǎng)期存在的問(wèn)題，也反映出了各級(jí)政府建設(shè)主管部門(mén)和建設(shè)管理監(jiān)督體制上長(zhǎng)期存在的問(wèn)題，履行職責(zé)不到位還是機(jī)制體制不完善，通過(guò)跟蹤審計(jì)可以全面系統(tǒng)地對(duì)建設(shè)市場(chǎng)監(jiān)管體系及職責(zé)履行情況進(jìn)行分析，找出癥結(jié)所在并提出解決方案，無(wú)疑將對(duì)規(guī)范建設(shè)市場(chǎng)起到重要作用。

　　3.通過(guò)全過(guò)程全方位的跟蹤審計(jì)威懾力，將有效地防止舞弊、遏制“尋租”，預(yù)防腐敗。

　　五、進(jìn)行跟蹤審計(jì)還需進(jìn)一步完的善配套工程

　　跟蹤審計(jì)理論的完善是一個(gè)系統(tǒng)工程，跟蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程全方位審計(jì)的法律依據(jù)，審計(jì)程序和審計(jì)方法，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新和調(diào)整，審計(jì)成果的形式和考核指標(biāo)等均需做出相應(yīng)的調(diào)整。

　?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)中跟蹤審計(jì)的內(nèi)容狹隘，跟蹤審計(jì)亟待法律依據(jù)。

　　《審計(jì)法》審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)中明確了審計(jì)機(jī)關(guān)在基本建設(shè)項(xiàng)目中的職責(zé)范圍為“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”?！?a href="http://galtzs.cn/new/63/66/1997/10/ad707390111120179913834.htm">審計(jì)法實(shí)施條例》第二十二條“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》中第四條“審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府投資項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，依法對(duì)與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的部門(mén)和單位進(jìn)行審計(jì)或調(diào)查。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和竣工決算審計(jì)包括檢查建設(shè)資金使用和項(xiàng)目管理的真實(shí)和合規(guī)，評(píng)價(jià)投資效益情況，提出加強(qiáng)管理、提高效益的建議”?？梢钥闯觯@種僅限于預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(jì)監(jiān)督范圍，是無(wú)法達(dá)到跟蹤審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)，所以，要從法律上賦予跟蹤審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程和全方位審計(jì)的合法地位。

　　（二）審計(jì)程序和方法。

　　跟蹤審計(jì)的對(duì)象是國(guó)家重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目，其投資巨大，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，無(wú)疑審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也比較大。如果達(dá)到跟蹤審計(jì)預(yù)期目標(biāo)，同是時(shí)又要合理地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須制定相應(yīng)的一整套科學(xué)合理、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)程序和方法。

　?。ㄈ徲?jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)調(diào)整及觀念更新

　　由于跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期工作、工程建設(shè)、竣工驗(yàn)收全過(guò)程和設(shè)計(jì)、施工、檢測(cè)、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督、建設(shè)管理等全方位進(jìn)行審計(jì)， 要求審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)管理程序和施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等各建設(shè)主體行為要求均要有所了解，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)。并要更新觀念，跳出傳統(tǒng)審計(jì)的思維模式，把握跟蹤審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)。

　?。ㄋ模┬鑼?duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)文書(shū)進(jìn)行補(bǔ)充。

　　目前，由于跟蹤審計(jì)與以往審計(jì)在內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)上均有所不同，而且將對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目在不同時(shí)期出具幾次報(bào)告，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的不同階段的審計(jì)報(bào)告的要求需進(jìn)一步明確。

　　另外，跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)通過(guò)事前和事中的監(jiān)督和控制，達(dá)到糾錯(cuò)和預(yù)防的目的，從而使工程項(xiàng)目整依法合規(guī)地建設(shè)，并確保其投資效益。那么，監(jiān)督和控制，糾錯(cuò)和預(yù)防的跟蹤審計(jì)成果需要新的業(yè)務(wù)文書(shū)來(lái)反映相應(yīng)情況。

　?。ㄎ澹└檶徲?jì)項(xiàng)目審計(jì)成果的考核。

　　對(duì)于跟蹤審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其強(qiáng)調(diào)預(yù)防和控制，所以它的考核體系與以往審計(jì)項(xiàng)目側(cè)重點(diǎn)不同，應(yīng)監(jiān)督和控制、糾錯(cuò)和預(yù)防效果納入考核體系中。

　　六、小結(jié)

　　目前，政府投資的重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目迫切需要跟蹤審計(jì)，審計(jì)署也已經(jīng)安排了西氣東輸、京滬高鐵等幾個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，在實(shí)踐中對(duì)跟蹤審計(jì)的實(shí)施進(jìn)行探索。但總的說(shuō)來(lái)，《審計(jì)法》和《審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和范圍，不能充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，也達(dá)不到理論界和民眾對(duì)跟蹤審計(jì)的預(yù)期。另外，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的程序和方法，還需要在實(shí)踐中不斷探索。隨著我國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)，基本建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模越來(lái)越大，跟蹤審計(jì)在國(guó)家基本建設(shè)項(xiàng)目中將發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目事前和事中的監(jiān)督和控制，實(shí)現(xiàn)糾錯(cuò)和預(yù)防的效果，達(dá)到規(guī)范工程建設(shè)投資的行為，有效控制和防范政府投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，保證政府投資的效益，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，并防止腐敗。隨著跟蹤審計(jì)理論和相關(guān)制度的完善，政府重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必將為我國(guó)基本建設(shè)的健康發(fā)展發(fā)揮重要作用。

　?。▽徲?jì)署駐廣州特派員辦事處）