摘要：隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變,我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計(jì)除具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基本職能外，還應(yīng)具備控制、管理、決策服務(wù)和咨詢等為管理服務(wù)的職能。最后，本文就如何實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)職能的順利轉(zhuǎn)型提出了三點(diǎn)措施。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)職能；高校；內(nèi)部審計(jì)；職能；職能轉(zhuǎn)型

　　Abstract:Along with the change of Chinas internal audit function from“monitoringoriented” to “Serviceoriented”,internal audit function of our colleges and universities should also be changed correspondingly.Besides the basic functions of financial supervision,internal audit of our colleges and universities should have other functions for management,such as control,management,decisionmaking services and consulting services.Finally,text gives three measures on how to achieve the smooth transition of internal audit function.

　　Keywords:Internal audit functionInternal audit functions of colleges and universitiesTransition of the functions

　　1.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在1985年8月國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》之后迅速發(fā)展起來(lái)的。同年12月審計(jì)署出臺(tái)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》,明確了內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、任務(wù)、職權(quán),使內(nèi)部審計(jì)的職能定位在“監(jiān)督主導(dǎo)型”。1995年,審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,再次明確了內(nèi)部審計(jì)的職能定位仍然是“對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)”。因此,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在產(chǎn)生和發(fā)展早期的職能定位屬于“監(jiān)督主導(dǎo)型”,以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能。

　　2003年3月4日，我國(guó)出臺(tái)了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。“新規(guī)定”將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。“新規(guī)定”明確提出內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，是因?yàn)殡S著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益已成為企業(yè)謀求生存發(fā)展的必由之路,而其中的一項(xiàng)基本工作就是內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行綜合客觀評(píng)價(jià),于是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能逐漸變得突出起來(lái)。 所以說(shuō)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能定位已發(fā)生轉(zhuǎn)型，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，幫助實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)”，即“服務(wù)主導(dǎo)型”。

　　2.我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變,是大勢(shì)所趨,既符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要,也符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展潮流,同時(shí)也符合內(nèi)部審計(jì)本身的自我發(fā)展規(guī)律。高校內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，其職能也應(yīng)隨著內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變而轉(zhuǎn)變。

　　高校內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校管理機(jī)能的一部分，工作服務(wù)的對(duì)象和目標(biāo)不能脫離高校發(fā)展的總目標(biāo)，應(yīng)本著為提高學(xué)校教學(xué)質(zhì)量和管理水平服務(wù)的思想來(lái)開(kāi)展工作。高校審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，但監(jiān)督是手段，不是目的，目的是為了促進(jìn)校內(nèi)各部門、各單位的經(jīng)濟(jì)工作搞的更好，決不能以監(jiān)督者自居，必須以服務(wù)者的身份出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門必須在高校發(fā)展目標(biāo)的大背景下，充分發(fā)揮審計(jì)的各項(xiàng)職能，擺正監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，給高校內(nèi)審工作一個(gè)恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧?

　　因此，筆者認(rèn)為：高校內(nèi)部審計(jì)除具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基本職能外，還應(yīng)具備控制職能、管理職能、決策服務(wù)和咨詢職能。這些職能都是為學(xué)校的管理服務(wù)的，具體表現(xiàn)如下：

　　2.1控制職能。內(nèi)部審計(jì)作為高?？刂葡到y(tǒng)的一個(gè)重要組成部分,可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng),衡量和評(píng)價(jià)其它內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性,并促進(jìn)好的控制環(huán)境的建立。與其它控制形式相比,內(nèi)部審計(jì)更具全面性、獨(dú)立性、權(quán)威性,是對(duì)其它控制的一種再控制,正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有控制職能,所以在為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)上,它有著其它控制方法無(wú)法比擬的作用。另外，審計(jì)人員可以在控制系統(tǒng)實(shí)施之前對(duì)其進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),以便更經(jīng)濟(jì)地、較早地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。

　　2.2管理職能。高校內(nèi)部審計(jì)的管理職能主要體現(xiàn)在為學(xué)校管理者提供服務(wù)的過(guò)程中。從高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史看,內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的。在高校規(guī)模小、層次少的情況下,內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有存在的必要。因?yàn)楣芾碚呖梢詫?duì)其各個(gè)事項(xiàng)和過(guò)程直接加以控制。但隨著高校的發(fā)展,管理者需要保障高校管理系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)行,他們需要有人提供一切必要的信息以此來(lái)控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情,內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障。事實(shí)上,內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制制度的建立,發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)控制,一直都是作為管理的一種手段為管理服務(wù)的。現(xiàn)階段,隨著效益觀念的增強(qiáng).教育投資主體的多元化,以及校園經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,高校內(nèi)部審計(jì)更多地圍繞改善管理,提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的開(kāi)展工作。

　　2.3決策服務(wù)和咨詢職能。新時(shí)期,高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨著更高的要求,被賦予更高的地位,內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能因而有了質(zhì)的飛躍,即由泛泛的完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作任務(wù),逐步轉(zhuǎn)移到為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)上來(lái)。如在內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)中,通過(guò)內(nèi)部審計(jì),為企業(yè)提供有效數(shù)據(jù),為承包考核兌現(xiàn)和制訂出新的一年承包經(jīng)營(yíng)目標(biāo)打好基礎(chǔ)。又如在高校產(chǎn)業(yè)重組、改制、撤并中,通過(guò)審計(jì)摸清家底,防止資產(chǎn)流失,避免不必要的損失和浪費(fèi)，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供客觀真實(shí)的依據(jù)。再如通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),主要考核他們經(jīng)營(yíng)期間的業(yè)績(jī),考核他們的經(jīng)營(yíng)效果,資產(chǎn)是否增值、保值,企業(yè)的資財(cái)有無(wú)損失浪費(fèi),有無(wú)違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象存在,給高校決策層任用干部提供可靠的依據(jù)。

　　3.實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)職能順利轉(zhuǎn)型的措施

　　3.1統(tǒng)一認(rèn)識(shí),樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)新理念,為高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型打牢思想基礎(chǔ)。要廣泛開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的宣傳教育活動(dòng),使廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作者、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)主管部門的官員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的重要性、必然性和迫切性,提高支持、促進(jìn)轉(zhuǎn)型的自覺(jué)性和主觀能動(dòng)性。要在如下三點(diǎn)上加深理解,力求取得共識(shí):①要充分認(rèn)識(shí)到高校內(nèi)部審計(jì)是為學(xué)校提供服務(wù)的本質(zhì)屬性,服務(wù)的最終目的在于幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)應(yīng)當(dāng)是全方位、多層次的,不能局限于財(cái)務(wù)收支的自我監(jiān)督。②要深刻認(rèn)識(shí)到高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是適應(yīng)我國(guó)教育經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,是內(nèi)部審計(jì)自我完善、向更高層次提升的需要。③“服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計(jì)是在“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,轉(zhuǎn)型并不意味著對(duì)“監(jiān)督主導(dǎo)型”的否定,而且,“服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計(jì)也并不意味著取消對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督,實(shí)際上是寓監(jiān)督于服務(wù)之中,監(jiān)督被深化了、強(qiáng)化了。

　　3.2處理好原有的監(jiān)督性實(shí)務(wù)同新興的服務(wù)性實(shí)務(wù)的關(guān)系。高校內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變,必將反映在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的安排和運(yùn)作上。必須引起重視的是,決不能因?yàn)橐D(zhuǎn)型就集中精力去搞評(píng)估和咨詢活動(dòng),把原有的審計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)放置不管,削弱了監(jiān)督力度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況,制訂轉(zhuǎn)型的方案,明確內(nèi)容、重點(diǎn)、步驟、方法和預(yù)期目標(biāo),報(bào)經(jīng)校領(lǐng)導(dǎo)層同意后穩(wěn)步推進(jìn)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)新的職能定位,拓展新的實(shí)務(wù)領(lǐng)域,參與學(xué)校管理的決策和評(píng)價(jià),必須充分考慮到自身的勝任程度,量力而行,不宜急功近利,好高騖遠(yuǎn)。

　　3.3加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn),優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu),造就一批勝任“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀人才,確保轉(zhuǎn)型成功。

　　經(jīng)過(guò)近二十年的努力,我國(guó)已經(jīng)有了一支較高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。但是,根據(jù)“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的要求,擅長(zhǎng)“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)審人員也面臨一個(gè)“充電”、“轉(zhuǎn)型”的問(wèn)題。因?yàn)?“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)與“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)相比,其服務(wù)范圍更廣,作用領(lǐng)域更寬,對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)和技能的要求更高,而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的提高,通過(guò)多種形式、多種渠道進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),擴(kuò)大知識(shí)面,優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握新的審計(jì)技術(shù)和方法,提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、認(rèn)識(shí)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力,并善于把實(shí)踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)上升為理性知識(shí),更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

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