摘要：效益審計是對生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)等活動的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益所進(jìn)行的一種審計，其目的是檢查和評價這些活動給全社會所帶來的利益和效果。隨著我國經(jīng)濟(jì)的長足發(fā)展，國家反復(fù)強(qiáng)調(diào)整個經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，不僅要注重速度，還要注重質(zhì)量和效益。

　　關(guān)鍵詞：效益審計 財務(wù)收支審計

　　國家審計署“十一五”年發(fā)展規(guī)劃明確指出：“實現(xiàn)財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。”這說明我們開展效益審計是審計發(fā)展的歷史必然選擇。審計作為國家經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士，需要將審計范圍從普通的財務(wù)審計向更高層次的效益審計延伸，堵住損失浪費(fèi)的巨大黑洞。

　　1 效益審計與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計的關(guān)系

　　傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計是以查錯防弊為主要內(nèi)容的財務(wù)收支審計，是對財務(wù)的真實性進(jìn)行審計，以檢查財務(wù)行為是否合法合規(guī)。它已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財務(wù)審計范圍主要是財政財務(wù)收支及其會計資料。效益審計是建立在財政支出的真實性、合法性基礎(chǔ)上，對本單位的資金使用效益進(jìn)行評估。它不僅需要會計資料的真實、合法，還要看其他資料，對這些資料進(jìn)行匯總分析，以實地考察、論證、召開座談會、社會問卷、聘請專家等多種形式來全面均衡地評價某一審計項目。它關(guān)注的是對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計。

　　效益審計一般包括三個內(nèi)容：一是根據(jù)健全的管理原則和實務(wù)以及管理政策對管理活動的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計；二是對使用人力、財力和其他資源的效率進(jìn)行審計，包括對信息系統(tǒng)、效益衡量指標(biāo)和檢測安排以及被審計單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序檢查；三是聯(lián)系被審計單位目標(biāo)的實現(xiàn)情況對被審計單位業(yè)績的有效性進(jìn)行審計，聯(lián)系期望效果對被審計單位活動的實際影響進(jìn)行審計。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計報告與效益審計報告的內(nèi)容也不同、反映的結(jié)果也不同。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計報告是按照問題的范圍和性質(zhì)來邏輯分類的，而效益審計有一個非常廣泛的空間，它的審計項目、審計內(nèi)容是不同的。當(dāng)前的效益審計，在審計內(nèi)容上，以揭露查處損失浪費(fèi)為主，在審計目標(biāo)上以促進(jìn)提高資金使用效益，推動相關(guān)部門單位深化改革和提高管理水平為主。財務(wù)審計依據(jù)主要是財政、財務(wù)、會計等法令、制度、規(guī)章、規(guī)范；效益審計則需依據(jù)有關(guān)的政策、決策、計劃、方案、法規(guī)，以及生產(chǎn)技術(shù)規(guī)范、技術(shù)合同、管理制度等。財務(wù)審計與效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)也不同：財務(wù)審計主要運(yùn)用財政制度（財務(wù)通則）、會計準(zhǔn)則；效益審計則采用能夠評價、證實、確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，如預(yù)算、計劃或方案所達(dá)到的目標(biāo)，生產(chǎn)、技術(shù)、工程的定額、指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，本單位、同行業(yè)、國際上的可比水平，以及執(zhí)行考核的責(zé)任目標(biāo)和業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)等。但財務(wù)收支審計與效益審計又是密不可分、緊密結(jié)合在一起的。效益審計必須以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，沒有財務(wù)收支審計，效益審計也就無從談起。財務(wù)收支審計應(yīng)與效益審計并重，而且要不斷加強(qiáng)效益審計的力度。

　　目前我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)生的一些問題，集中表現(xiàn)在財務(wù)的真實性和合法性上。如對一個企業(yè)單純地進(jìn)行財務(wù)收支審計，可能發(fā)現(xiàn)它的問題只有幾十萬，提出建議，把它糾正了，則審計成果就有了；但效益審計不一樣，它會發(fā)現(xiàn)很多問題，為單位節(jié)約大量的資金，這是一種直接的效益，它是財政財務(wù)收支審計所難以比擬的。與財務(wù)審計比較起來，效益審計具有靈活性、主觀性、多樣性和復(fù)雜性等特點(diǎn)，在審計選題、審計目標(biāo)、審計方法和審計意見等方面都相對比較靈活。在審計方式上，財務(wù)審計有全面和專項審計、定期和臨時審計、現(xiàn)場和送達(dá)審計等方式；這些在效益審計來說都可應(yīng)用，但無論就單位、部門或全國來看，效益審計進(jìn)行專項審計多，全面審計少；從時間看，年度審計少，不定期的審計項目多；從審計地點(diǎn)看，現(xiàn)場進(jìn)行檢查、取證、分析的方式多，以書面資料或電子數(shù)據(jù)實施的送達(dá)審計少。同時，財務(wù)審計大多是對單位或部門的會計資料進(jìn)行審計，處于微觀性質(zhì)，即使發(fā)現(xiàn)普遍的問題需在多個單位檢查、取證以形成宏觀性的結(jié)論和建議，其事項較少。在審計方法上，財務(wù)審計主要采用一般審計方法，如審閱、核對、盤點(diǎn)、調(diào)整、分析法等；效益審計除此之外，要按照審計項目所需評價效益事項而運(yùn)用不同的經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟(jì)論證或其他管理科學(xué)方法等（如評價投資效果應(yīng)用凈現(xiàn)值法，成本效益應(yīng)用價值工程法等）。效益審計除進(jìn)行微觀性的審計外，還側(cè)重于地區(qū)、行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性、傾向性的問題。財務(wù)審計主要是事后審計，而效益審計還包括事前、事中和后續(xù)審計。

　　2 效益審計對我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用

　　一是我國開展效益審計，不僅能著眼于個別事項中資源的節(jié)約或浪費(fèi)，更能著眼于制度的完善，包括政府在履行其職能中所制訂和遵循的各種規(guī)章制度與程序，效益審計對推進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。

　　二是我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的高速增長，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要投入大量的資金，現(xiàn)有財力很難滿足我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而另一方面我國人口眾多，人均占有自然資源低，資源短缺又嚴(yán)重制約著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為以最少的資源投入換取最大的經(jīng)濟(jì)收入，解決我國自然資源和財力不足的矛盾，，必須開展效益審計，這樣有助于提高政府決策水平。

　　三是效益審計涉及生產(chǎn)經(jīng)營各個領(lǐng)域，通過效益審計既可推動改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和提高管理水平，促進(jìn)改善財務(wù)收支、資金運(yùn)用的管理、生產(chǎn)經(jīng)營支出或成本的控制，又可實現(xiàn)挖潛增效，進(jìn)而改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營，加強(qiáng)控制機(jī)制，提高決策和計劃水平，提高單位、地區(qū)或是社會的經(jīng)濟(jì)效益，有利于節(jié)約社會資源和加快資金積累；從資金使用不當(dāng)、控制系統(tǒng)失效等而言，也有防護(hù)作用。

　　四是改進(jìn)政府部門的工作質(zhì)量，鼓勵和促進(jìn)更好的計劃工作得力的管理方法，建立適當(dāng)?shù)木C合信息系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)有效地使用資源；對原有工作方法不斷進(jìn)行評估，用適當(dāng)?shù)霓k法改進(jìn)缺點(diǎn)，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

　　五是在宏觀范圍對影響社會經(jīng)濟(jì)效益低落的重要事項進(jìn)行審計，可以顯示決策、控制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中薄弱環(huán)節(jié)和問題，對決策、方案、計劃等進(jìn)行事前的效益審計，能夠及早防止差誤，保持應(yīng)有的先進(jìn)水平，有助于改進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)決策、方針、政策和加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

　　六是政府提供需要證實的重要事項或重大問題進(jìn)行專項效益審計，有利于制定法規(guī)、政策、方案、決策。同時效益審計能為政府、企業(yè)提供評價績效或業(yè)績，以及履行責(zé)任的審計報告。對政府活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價具有重要意義，有助于提高政府在管理方面的責(zé)任、洞察力和透明度。

　　七是由于效益審計不代表任何既得利益，而且和被審計單位沒有任何財務(wù)或其他形式的聯(lián)系，通過出具獨(dú)立評價意見，還可以對未來投資和活動提供決策依據(jù)，直接或間接地為政府管理現(xiàn)代化作出貢獻(xiàn)。

　　3 如何提高效益審計工作水平

　　第一，創(chuàng)新審計理念，加強(qiáng)對效益審計重要性的認(rèn)識。效益審計是審計工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流。審計監(jiān)督已由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益延伸，審計工作不僅要在查處違紀(jì)違規(guī)上履行好職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財政財務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。

　　第二，堅持改革創(chuàng)新，根據(jù)變化了的審計環(huán)境，堅持與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新的原則，在審計手段、審計方法上創(chuàng)新，正確處理好真實、合法、效益三者的關(guān)系。注重運(yùn)用先進(jìn)的審計模式以及計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不斷提高獲取處理和傳遞信息的能力。改變以詳細(xì)檢查財務(wù)資料為主的賬目導(dǎo)向?qū)徲?，積極穩(wěn)妥地采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷确椒ǎ粩嗵岣邔徲嫻ぷ餍省?

　　第三，按照ERP管理要求加強(qiáng)審計體制和審計隊伍建設(shè)，優(yōu)化審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)。建立一支業(yè)務(wù)水平高、愛崗敬業(yè)、堅持原則、敢于碰硬的審計隊伍，是做好審計工作的決定性因素。作為一名合格的效益審計人員，不僅要有科學(xué)的思維方式、較強(qiáng)的宏觀意識，還要有豐富的專業(yè)知識，具體審計項目需要專門知識，如電腦技術(shù)、工程學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等；做知識全面的復(fù)合型人才，因此要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，以提高其自身素質(zhì)。

　　第四，改進(jìn)審計監(jiān)督方法，進(jìn)一步加大跟蹤審計力度。各種審計方法不獨(dú)立，往往結(jié)合運(yùn)用。積極改進(jìn)工作方式和方法，擴(kuò)大對外合作，全力推行計算機(jī)輔助審計技術(shù)，進(jìn)行審計資料和數(shù)據(jù)的分析核查，提高審計工作效率和監(jiān)督效果。

　　第五，加強(qiáng)對效益審計在理論和實踐上的探索，進(jìn)一步摸索效益審計的一般基本規(guī)律。目前我國效益審計的理論研究總體松散、深度不夠，沒有明確的效益審計條例，對實踐指導(dǎo)不足，更未形成系統(tǒng)、完整的理論框架和規(guī)范的操作指南。審計人員要更多地關(guān)注審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀公正，必須借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗，探索有效的效益審計模式。

　　第六，合理使用現(xiàn)有審計資源，以便在履行應(yīng)有責(zé)任的基礎(chǔ)上實現(xiàn)目標(biāo)。做好各種審計項目的銜接，借鑒、吸收、利用有益的審計成果，避免重復(fù)審計。

　　第七，堅持常規(guī)審計與效益審計相結(jié)合。在計劃安排審計項目時，要擴(kuò)大效益審計的內(nèi)容，將效益審計貫穿于每一個審計項目。比如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，引入效益審計內(nèi)容，注重被審計單位、被審計人員對財政資金運(yùn)用效益情況的評價和衡量。

　　4 結(jié)語

　　效益審計已成為當(dāng)代國家審計的主流，也是我國審計今后工作的重點(diǎn)。要根據(jù)國內(nèi)審計現(xiàn)狀，借鑒國際審計經(jīng)驗，與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，繪就我國審計事業(yè)的新藍(lán)圖。