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戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

來(lái)源: 殷裕品 編輯: 2009/02/11 13:34:04  字體:

  【摘要】 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)分析提供了與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息。本文研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用,分析二者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系,為審計(jì)師提供更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依據(jù)。

  【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

  一、引言

  2006年2月15日財(cái)政部新發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想,并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出了新的要求,其中最為核心的部分是第1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和第1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以應(yīng)對(duì),并記錄于工作底稿之中。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從戰(zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域,將審計(jì)資源有的放矢地分配到各個(gè)領(lǐng)域之中。

  二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

  1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。

  2、更注重長(zhǎng)期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略?,F(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個(gè)因素對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要:顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須超越單一的期間界限,著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向,更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構(gòu)成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的上述八大因素都是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須研究的內(nèi)容,而不僅局限于優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。

  3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),必須依仗眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息包括:戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、企業(yè)管理部門(mén)對(duì)上述戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息的評(píng)價(jià)分析、前瞻性信息、背景信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息。

  4、是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì),回避可能的風(fēng)險(xiǎn),包括從事多種經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過(guò)分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、由于流動(dòng)性差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等,以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

  5、更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。由于未來(lái)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)充滿風(fēng)險(xiǎn),信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來(lái)信息,因此,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性就成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。同時(shí),一系列先進(jìn)管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用,迫切需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供實(shí)時(shí)信息,而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。

  6、對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)將從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益,經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的重點(diǎn)將從利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng),對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)應(yīng)以為企業(yè)全面、長(zhǎng)期地提高競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展能力,奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn),而不應(yīng)拘泥于一時(shí)的、短暫的得失,形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時(shí),隨著智力投資的擴(kuò)大和知識(shí)創(chuàng)新步伐的加快,物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占的比重越來(lái)越小,而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值增值卻大幅增長(zhǎng),所占比重越來(lái)越大。這樣,企業(yè)計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果的重點(diǎn)應(yīng)從計(jì)算利潤(rùn)轉(zhuǎn)向計(jì)算價(jià)值增值,并通過(guò)編制專門(mén)的增值表加以系統(tǒng)反映。

  因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo),以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息,強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重,為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評(píng),揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景,建立預(yù)警分析系統(tǒng),提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。

  三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

  1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

  2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征。由此可見(jiàn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制,同時(shí)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要思想之一。評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員確定財(cái)務(wù)報(bào)表各部分發(fā)生錯(cuò)弊的可能性,從而有利于分配審計(jì)資源,提高審計(jì)效率、效果。(1)重心前移?;诳蛻魬?zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重心從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估。(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)化?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使風(fēng)險(xiǎn)分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。(5)分析性程序成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估核心。(6)審計(jì)師專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)改變。由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)知識(shí),這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計(jì)和咨詢兩大資源。(7)審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試計(jì)劃基于審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險(xiǎn),因此審計(jì)測(cè)試程序必然會(huì)“因人而異”,要采用相應(yīng)個(gè)性化的審計(jì)程序。(8)審計(jì)證據(jù)范圍擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)師可擴(kuò)大審計(jì)取證范圍,從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計(jì)證據(jù),這是針對(duì)管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖?jiàn)也可作為對(duì)審計(jì)師審計(jì)專業(yè)判斷的補(bǔ)充。(9)審計(jì)證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境,并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。

  四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的應(yīng)用

  現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中,前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的可能性;后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符,由于企業(yè)管理當(dāng)局本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。

  1、通過(guò)企業(yè)環(huán)境分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力,促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或糾正歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析,了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位的環(huán)境,分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因,判斷引起這些變化的合理性。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的狀況,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位形成初步的判斷;注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握被審計(jì)單位受到哪些部門(mén)及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外,結(jié)合被審計(jì)單位自身情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)職業(yè)判斷也可設(shè)計(jì)其他需要了解的外部因素程序,例如宏觀因素的景氣度、利率的變動(dòng)和資金供求情況、匯率變動(dòng)等。

  對(duì)被審計(jì)單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  2、通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財(cái)力,技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價(jià)值增值目標(biāo)、通過(guò)配置組合與相互作用而生成的推動(dòng)企業(yè)運(yùn)行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行系統(tǒng)分析,并科學(xué)、客觀地作出全面評(píng)估的過(guò)程。

  通過(guò)經(jīng)營(yíng)能力分析,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解到:被審計(jì)單位是如何創(chuàng)造價(jià)值的;被審計(jì)單位是否已經(jīng)實(shí)行了有效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)迎合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;威脅到被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

  被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中那些相對(duì)重要的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)是審計(jì)的敏感環(huán)節(jié),也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源。它一般具有三個(gè)特征:第一是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要,因?yàn)樗鼈儼吮粚徲?jì)單位競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與核心能力的業(yè)務(wù)活動(dòng);第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流,這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系,這些聯(lián)系通常會(huì)產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中;第三是具有較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),它是最有可能被審計(jì)單位發(fā)生問(wèn)題的地方,從而具有較高風(fēng)險(xiǎn)。因此,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的順利開(kāi)展需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有深入的了解。識(shí)別關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)之后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集大量的資料和信息,對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估。這些信息包括:經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的目標(biāo);經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動(dòng);環(huán)節(jié)信息流,包括相關(guān)信息系統(tǒng);經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn);環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施,比如內(nèi)部控制;環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的防范業(yè)績(jī)計(jì)量。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)能力,分析企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目變化的原因,判斷引起這些變化的可能性。

  五、結(jié)束語(yǔ)

  戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)顧客需求個(gè)性化、多變化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的新形勢(shì)而形成的,它是管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透,是二十一世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展主題。在新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)行后,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn),所以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個(gè)角度入手對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)先對(duì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,從多個(gè)角度進(jìn)行分析,尤其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。例如對(duì)上市公司的利潤(rùn)分析,利潤(rùn)對(duì)上市公司而言至關(guān)重要,如果利潤(rùn)下降會(huì)直接影響股民對(duì)該公司的投資,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此進(jìn)行著重分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),采取不同的審計(jì)投放重點(diǎn)。

  【參考文獻(xiàn)】

  [1] 蔡春:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

  [2] 審計(jì)準(zhǔn)則.北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),2006.

  [3] 余海宗:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)論[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004.

責(zé)任編輯:小奇
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