【摘 要】本文依政府審計風(fēng)險是政府審計機(jī)關(guān)對被審單位進(jìn)行審計后，由于所提出的審計意見或作出的審計決定不恰當(dāng)或不正確，而給政府審計機(jī)關(guān)帶來某種損失的可能性這一個概念為基礎(chǔ)，分析政府審計風(fēng)險形成的原因及控制政府審計風(fēng)險應(yīng)采取的措施。

　　【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；涵義；措施

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)活動范圍不斷擴(kuò)大，政府審計作為社會經(jīng)濟(jì)運行的監(jiān)督系統(tǒng)，其責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，相應(yīng)就會產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險，造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，影響政府審計機(jī)關(guān)的形象，降低政府實施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的威信。只有正確認(rèn)識審計風(fēng)險，提高審計風(fēng)險防范意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，才能使政府審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。下面從政府審計風(fēng)險的涵義、特征以及風(fēng)險的防范等方面作以論述。

　　一、政府審計風(fēng)險的涵義及表現(xiàn)形式

　　政府審計風(fēng)險是政府審計機(jī)關(guān)對被審單位進(jìn)行審計后，由于所提出的審計意見或作出的審計決定不恰當(dāng)或不正確，而給政府審計機(jī)關(guān)帶來某種損失的可能性。

　　政府審計風(fēng)險按其表現(xiàn)形式不同，可分為以下四類：

　　1．審計準(zhǔn)備風(fēng)險，是指審計機(jī)關(guān)接受審計委托后，必須認(rèn)真細(xì)致地做好審計前的各項準(zhǔn)備工作以保證審計任務(wù)的圓滿完成。如果在審計實施前，審計計劃編制不周，審計人員配備不力，審計方案制定不妥，對被審計單位的基本情況，對黨和國家的現(xiàn)行方針、政策、法規(guī)和制度了解掌握得不深不透，就倉促上陣，忙于應(yīng)付，則肯定不能保證審計質(zhì)量，還會埋下風(fēng)險的隱患。

　　2．審計取證風(fēng)險，是指在審計實施過程中，一方面，審計人員與被審計單位占有的信息資料不對稱，審計人員處于劣勢。通過審前調(diào)查雖然可以了解被審計單位的基本情況，但是對一些隱含的經(jīng)濟(jì)活動的真實性還是難以全面準(zhǔn)確把握，往往會由于審計證據(jù)不充分不恰當(dāng)，導(dǎo)致對某一問題不能做出正確的結(jié)論。另一方面，也存在由于審計人員經(jīng)驗不足，對重要的審計事項查證不實或者揭露不透徹，沒能查深、查透、查實，問題的實質(zhì)沒有得到完全的反映。這兩種情況都會影響審計結(jié)果的客觀、公正，影響審計質(zhì)量和成果。

　　3．審計報告風(fēng)險，是指審計報告有誤所形成的風(fēng)險。審計報告風(fēng)險產(chǎn)生的原因大體可歸為以下兩個方面：（1）由于審計人員的評價意見存在偏差，直接影響審計報告的正確性，產(chǎn)生審計報告風(fēng)險。（2）即使審計人員評價意見恰當(dāng)，審計機(jī)關(guān)在最終形成審計報告時，由于受各相關(guān)因素的影響，對審計事項的重要性和審計評價及意見的判斷出現(xiàn)失誤，從而使得最終形成的審計報告有所偏差。

　　4．審計處理處罰風(fēng)險，是指國家審計機(jī)關(guān)對審計中查出的問題處理處罰不當(dāng)而產(chǎn)生的審計責(zé)任。《審計法》規(guī)定，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理和處罰。因此，國家審計機(jī)關(guān)必須依法對自己法定職權(quán)范圍內(nèi)的被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)的事項進(jìn)行處理和處罰，不能姑息；而對不屬于自己職權(quán)范圍內(nèi)的被審計單位違規(guī)事項不能直接處理和處罰。若依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或?qū)徲嬏幜P沒有法律依據(jù)，或法律依據(jù)不當(dāng)，或應(yīng)由有權(quán)部門處理處罰，而國家審計機(jī)關(guān)沒有移送，而是越權(quán)處理處罰，政府審計機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)處理處罰失當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，從而產(chǎn)生審計處理處罰風(fēng)險。

　　二、政府審計風(fēng)險形成的原因

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計風(fēng)險已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地擺到了審計機(jī)關(guān)和審計人員的面前。政府審計風(fēng)險的形成原因，可以概括為以下幾個方面。

　　1．政府審計要受法律環(huán)境的制約。要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律、法規(guī)的約束和調(diào)整，作為社會經(jīng)濟(jì)活動一個組成部分的審計也不例外。法律在賦予審計職業(yè)專門的監(jiān)督權(quán)利的同時，也使其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在已出臺的《審計法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律中，分別對國家審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計中的行為作出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實不清，損害了被審計單位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計風(fēng)險。另一方面，我國當(dāng)前的審計法規(guī)體系還不夠健全，主要是現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對滯后，使審計人員面對審計中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依，也形成了審計風(fēng)險。

　　2.政府審計對象的復(fù)雜性和內(nèi)容的廣泛性。隨著審計范圍的擴(kuò)大、轉(zhuǎn)移，政府審計對被審計單位的評價也擴(kuò)展到全部的經(jīng)營活動、財政資金的使用效益以及政策的執(zhí)行方面，社會公眾對政府審計業(yè)務(wù)和責(zé)任的認(rèn)識也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和弊病。但由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性增強(qiáng)，交易日趨復(fù)雜，交易媒介不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)活動及其在會計核算上的反映也日趨多樣化、復(fù)雜化，給審計帶來前所未有的困難，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高，風(fēng)險在所難免。

　　3.社會公眾對政府審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大。卓有成效的國家審計監(jiān)督，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)和國家管理體制不可缺少的有機(jī)組成部分，隨著修訂后《審計法》的出臺、公共財政制度的建立、審計結(jié)果公告制度的形成，它在維護(hù)財政資金的完整性和效益性方面扮演著越來越重要的角色。因此社會、人民群眾對政府審計的期望值日益增高。這與政府審計職能和作用的有限性之間存在著差距，也越來越成為一種潛在的審計風(fēng)險。

　　4．政府審計要受到審計管理體制的制約。現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)審計管理體制下，審計人員往往力不從心而出現(xiàn)“不作為”現(xiàn)象，地方審計機(jī)關(guān)出現(xiàn)嚴(yán)重的“政府內(nèi)審化傾向”，審計人員的職業(yè)行為往往受到來自地方政府及權(quán)力機(jī)關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)的不正確干預(yù)、威逼和誘導(dǎo)，審計人員的獨立性受到嚴(yán)重影響，審計機(jī)關(guān)工作經(jīng)費完全依賴地方政府，受經(jīng)費、時效性等因素影響，審計質(zhì)量難以保證。一旦審計責(zé)任風(fēng)險發(fā)生，審計人員往往缺乏能夠有效保護(hù)自己的有力證據(jù)，責(zé)任難以澄清，風(fēng)險難以規(guī)避。

　　5．審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計行為的不規(guī)范。政府審計機(jī)關(guān)實施審計項目，從開始立項到落實審計意見和決定，要經(jīng)過審計準(zhǔn)備、審計實施和審計報告三個階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個環(huán)節(jié)的審計行為不規(guī)范，都會產(chǎn)生風(fēng)險。審計立項超出職責(zé)范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計實施方案缺乏針對性，審計證據(jù)不充分，法規(guī)運用失當(dāng)，審計判斷、評價失準(zhǔn)，問題定性失誤，審計處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會直接引發(fā)審計風(fēng)險。

　　6.審計人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當(dāng)重要。工作責(zé)任心要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。同時如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，比如判斷的失誤、遺漏重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ?，直接?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

　　7.審計人員所采用的審計方法本身存在著缺陷。從實踐看，政府審計采用的審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序，以允許存在一定的審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差?，F(xiàn)有以手工操作為主的審計技術(shù)手段和方法，也不能適應(yīng)智能化的財務(wù)會計系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，審計風(fēng)險相對就會大大提高。

　　三、控制政府審計風(fēng)險應(yīng)采取的措施

　　1．加強(qiáng)會計審計法規(guī)制度建設(shè)

　　在整個社會處于改革多變的浪潮中，對于審計風(fēng)險,雖然不可消除，但可以降低。對于審計風(fēng)險的控制，宏觀上要迅速、果斷地加強(qiáng)各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。并切實貫徹會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度，盡快以審計法為基礎(chǔ)，制定國家審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則，把風(fēng)險控制作為審計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，使審計工作有章可循，保證審計工作質(zhì)量。

　　2．加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)

　　審計機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度。如審計日記制度的全面推行、審計復(fù)核制度的嚴(yán)格執(zhí)行、審計業(yè)務(wù)會議制度和審計公告制度的規(guī)范運作等等。如果相關(guān)內(nèi)部管理制度的缺位和執(zhí)行不力，勢必造成審計人員職業(yè)風(fēng)險增大。

　　3．提高審計人員素質(zhì)

　　加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，從根本上提高理論水平和專業(yè)知識，提高業(yè)務(wù)技術(shù)。對于條件較好的同志，應(yīng)實行定期輪換制度，讓他們通過不同崗位的鍛煉，提高知識水平和工作經(jīng)驗。同時還要提高審計人員的責(zé)任感，培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。

　　4．制訂周密的審計計劃

　　包括組建審計組，審計組成員的構(gòu)成，審前調(diào)查與重要性水平測試，審計的范圍、程序、方法的確定等方面。并要建立健全審計質(zhì)量控制監(jiān)督制度和審計執(zhí)法責(zé)任追究制度，認(rèn)真實施審計署6號令，不折不扣地貫徹執(zhí)行法律規(guī)定。同時，堅持回避制度，與被審計單位保持“獨立性”。

　　5．嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地實施項目審計

　　大多審計風(fēng)險都來自于實施審計時。實施審計時首先應(yīng)嚴(yán)格按照審計方案，做到審計取證要具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。然后要點面結(jié)合、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，不要放過任何蛛絲馬跡。

　　6．認(rèn)真撰寫審計報告

　　審計報告是審計結(jié)果的體現(xiàn)，是客觀評價被審計單位執(zhí)行財政（財務(wù)）收支真實性、合法性的一種正式書面文書，是檢驗實施方案確定的目標(biāo)是否實現(xiàn)的依據(jù)，更是追究審計責(zé)任及確定審計風(fēng)險的具體依據(jù)。因此審計報告要做到事實表述清楚，使用法律、法規(guī)、規(guī)章適當(dāng)準(zhǔn)確，評價、定性、處理、處罰恰當(dāng)。

　　審計工作本身就具有相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險性，社會環(huán)境的變化使其所面臨的風(fēng)險因素更加復(fù)雜，風(fēng)險存在于整個審計活動中，可以控制，卻不能完全消除。因此，要求審計人員要不斷調(diào)整自我，并在調(diào)整中開發(fā)風(fēng)險分析和防范方法，加強(qiáng)風(fēng)險理論研究，深化審計監(jiān)督。只有這樣才能達(dá)到遏制風(fēng)險的目的，才能更好地為保證社會主義經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定、健康發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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