摘要：本文從經(jīng)濟效益審計的概念和內(nèi)容出發(fā)，對我國內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的發(fā)展歷程作了簡單闡述，在此基礎(chǔ)上，詳細分析了我國經(jīng)濟效益審計存在的主要問題，最后，提出了發(fā)展和完善我國經(jīng)濟效益審計的對策。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟效益 效益審計 信息化

　　經(jīng)濟效益審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目經(jīng)濟活動進行綜合、系統(tǒng)的審查、分析，對照一定的標準評定出經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，促使其改善管理、提高效益的一種審計活動。經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容主要包括：投入的經(jīng)濟性(經(jīng)濟性－economy)、管理的效率（效率性－efficiency）、產(chǎn)出的效果（有效性－effiction）等三個方面。

　　投入的經(jīng)濟性審查包括是否節(jié)約使用資金，是否合理利用資源，是否恰當配置人員，是否節(jié)約勞動消耗。管理效率的審查包括審查機構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，人員配備是否合理，管理人員的思想作風(fēng)是否正確，管理職能是否充分發(fā)揮和管理方法手段是否科學(xué)、先進等。產(chǎn)出效果的審查包括數(shù)量和質(zhì)量兩個方面，一方面確定成果的數(shù)量是否最大;另一方面確定成果的質(zhì)量是否達到一定的標準，最終確定成果是否具有良好的效益。

　　一、我國經(jīng)濟效益的發(fā)展

　　1983年，我國建立了各級政府審計機關(guān)，恢復(fù)了中斷許久的審計工作。我國國家審計機關(guān)成立開始，就把進行經(jīng)濟效益審計作為一項重要的審計內(nèi)容。我國政府對于審計機關(guān)的工作也提出了要抓住經(jīng)濟效益審計的要求，指出不僅要抓生產(chǎn)領(lǐng)域的效益，也要抓流通領(lǐng)域的效益；不僅要考核一個部門、一個單位的微觀效益，而且還要注意考核宏觀效益；注意在搞好經(jīng)濟效益審計的同時搞好財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀審計。把經(jīng)濟效益放到一個十分重要的地位，加速了經(jīng)濟效益審計在我國的發(fā)展。如1983年對天津鐵廠長期嚴重虧損進行的效益審計，促成該廠扭虧為盈。1986年許多地方審計機關(guān)開展承包經(jīng)營責(zé)任審計，采取“先審計，后承包”，“先審計，后兌現(xiàn)”的措施，維護國家利益，促進企業(yè)改革。

　　在探索效益審計起步時，審計署就大力倡導(dǎo)內(nèi)部審計要把效益審計作為自己工作的重要組成部分。這一措施早在20世紀80年代鞍鋼、上海石化等大型企業(yè)，就取得了效果。

　　由上可以看出，1985年以后，我國審計機關(guān)所實施的經(jīng)濟效益審計不斷的向深度和廣度發(fā)展，同時，其中效益審計也體現(xiàn)了兩個顯著的特點：其一，經(jīng)濟效益審計和財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計結(jié)合在一起進行；其二，經(jīng)濟效益審計始終是圍繞我國各階段經(jīng)濟工作的重點。在短短幾年里，在全國范圍內(nèi)開展了以下一系列重大的經(jīng)濟效益審計。

　　雖然我國國家審計機關(guān)在經(jīng)濟效益審計方面做了大量的工作，但限于國家審計力量的相對不足，經(jīng)濟效益審計的覆蓋面很小。因此，內(nèi)部審計作為我國審計體系的一個重要組成部分必然為開展經(jīng)濟效益審計的一個重要力量。20世紀80年代以來，我國眾多的單位和部門相繼建立了部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計。一方面，部門內(nèi)部審計機構(gòu)圍繞我國國家審計機關(guān)各時期的工作中心，把重點放在經(jīng)濟效益審計上，它們在國家審計機關(guān)開展了各項經(jīng)濟效益審計。另一方面，單位內(nèi)部審計機構(gòu)利用熟悉本企業(yè)情況的特點，大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和效益審計，促使企業(yè)生產(chǎn)力各要素得到較好的發(fā)揮，提高了企業(yè)的管理素質(zhì)。許多部門和單位積累了許多開展經(jīng)濟效益審計的寶貴經(jīng)驗。

　　二、我國經(jīng)濟效益審計中存在的問題

　　目前，效益審計在我國的實施還剛剛起步，雖然實施了一些旨在完善組織內(nèi)部的各項管理制度、挖掘組織中的潛力、提高資源的利用效率的內(nèi)部審計項目，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠沒有達到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度。

　　（一）效益審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長

　　有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機制較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的效益審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

　　據(jù)長沙市內(nèi)部審計協(xié)會調(diào)查，僅有 32%的單位設(shè)立了健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，一半以上的單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但很不健全。在已設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位中，只有 56%的內(nèi)部審計機構(gòu)是由最高主管或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，其他的或是由副總主管，或是由財務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應(yīng)有的重視，往往受環(huán)境影響和制約，審計獨立性較弱；單位內(nèi)部審計機構(gòu)是在單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，他的審計對象都是同級的各業(yè)務(wù)部門，來自外部和內(nèi)部方方面面的壓力和干擾，都會影響到審計的獨立性和權(quán)威性。其作用的發(fā)揮取決于領(lǐng)導(dǎo)重視和程度，其地位隨領(lǐng)導(dǎo)人的更換而變化。

　　領(lǐng)導(dǎo)往往在聽取匯報時，態(tài)度是明朗和中肯的，但在涉及問題的處理時，態(tài)度卻又轉(zhuǎn)向中立，造成處理問題難。由于缺乏約束機制，審計建議落實難。企業(yè)沒有一套完整的制度來加以約束，獎罰不明、審計提出的整改措施及審計意見和建議，并不能引起被審計單位足夠的重視，不能完全地得到貫徹與落實。

　　另外，我國目前缺乏公認的效益審計準則。確立效益審計準則問題在效益審計理論和實踐中的重要性是顯而易見的。缺乏公認的效益審計準則，效益審計人員就會各行其是，只能在不規(guī)范、低水平的狀態(tài)下進行。正是因為缺乏效益審計準則，效益審計就沒有審計依據(jù)，也就不可能建立效益審計標準。

　?。ǘ┬б鎸徲媽嵤┑纳鐣h(huán)境和內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

　　我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計，是在計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟的過程中，應(yīng)國家審計的需要而建立起來的，在很長一段時間里被看成是國家審計的補充。國家對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在行政上由企業(yè)主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)。國家通過制定法規(guī)、下達文件等形式規(guī)定國有企業(yè)必須建立內(nèi)部審計制度。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立帶有明顯的外部壓力的傾向，并不是各單位自發(fā)的需求，而是一種政府行為。內(nèi)部審計工作也主要為國家審計服務(wù)，作為國家審計的基礎(chǔ)而存在，所以長期以來內(nèi)部審計的有效需求不足，內(nèi)部審計工作也始終得不到應(yīng)有的重視，使得針對管理全過程的效益審計在我國起步較晚。

　　由于整個社會對內(nèi)部審計的重視不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計遲遲未能提到效益審計的高度。加之法律沒有強制性的要求，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，效益審計在我國并沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)根本無法對其管理活動實施經(jīng)常性的審計，這些影響了效益審計作用的充分發(fā)揮。

　?。ㄈ┢髽I(yè)管理的信息化程度低且效益審計技術(shù)手段落后制約著效益審計的實施

　　進行效益審計是一項比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從熟悉企業(yè)的實際情況到最終提出審計建議，都需要分析整理大量的企業(yè)經(jīng)營管理方面的資料和數(shù)據(jù)。目前，我國多數(shù)企業(yè)的信息化程度較低，企業(yè)管理的信息化程度較低，審計人員收集這些資料數(shù)據(jù)的效率就會較低，從而制約效益審計的實施。

　　進入21世紀，全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。計算機信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，使網(wǎng)上審計可變事后審計為事前、事中、事后緊密結(jié)合為一體的審計方式，大大增加了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的效益審計不謀而合。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)效益審計工作的需求。這也造成內(nèi)部審計人員工作強度高壓力大，無法適應(yīng)這種針對事前、事中、事后全過程的效益審計的要求。這也是造成效益審計未能得到廣泛開展的重要原因。

　　（四）實施效益審計缺乏高素質(zhì)的人才

　　由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，內(nèi)部審計理論研究和人才培養(yǎng)相對滯后，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，風(fēng)險意識不強，多為財會人員，知識層次單一，缺乏其他學(xué)科如管理、計算機、法律、市場營銷、工程、質(zhì)量控制等專業(yè)人才，不能適應(yīng)效益審計要求。

　　三、發(fā)展和完善我國經(jīng)濟效益審計的對策研究

　?。ㄒ唬┙⑿б鎸徲嫓蕜t

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)正朝著轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的方向發(fā)展。當前要抓住《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準則》大好時機，加大宣傳力度，通過宣傳，有助于促使單位領(lǐng)導(dǎo)了解其精神，提高認識、重視內(nèi)部審計工作，為效益審計的開展創(chuàng)造良好的審計環(huán)境，在學(xué)習(xí)的同時，參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》，從本單位的實際情況出發(fā)制訂相應(yīng)的規(guī)章制度和操作辦法。

　　目前，從世界范圍來看，財務(wù)審計一般都具有較明確的標準，而效益審計缺乏明確的標準，在一定程度上影響了效益審計的開展。

　　在建立效益審計準則時，應(yīng)當廣泛征求各方面管理專家的意見，特別是人本管理專家，因為未來的競爭將是人才的競爭。筆者認為效益審計具體準則可分為三部分：效益審計通用準則；效益審計具體準則（含效益審計作業(yè)準則）效益審計報告準則；內(nèi)部管理評價準則，突出被審計單位的可持續(xù)發(fā)展性、各項資源有效利用比率等。在制定效益審計準則體系時，由中國內(nèi)部審計協(xié)會來負責(zé)效益審計的職業(yè)管理。其次，效益審計要科學(xué)、深入地開展，必須在法律法規(guī)范疇內(nèi)進行，建立一套完整的行之有效的法律法規(guī)體系，降低工作中的隨意性、主觀性。從大的方面講，效益審計法律法規(guī)的健全有賴于國家宏觀經(jīng)濟管理部門、內(nèi)部審計協(xié)會出臺正式的效益審計的指導(dǎo)意見、辦法和規(guī)范。

　?。ǘ└纳仆獠凯h(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

　　加入 WTO 后，中國經(jīng)濟已經(jīng)成為全球經(jīng)濟的一部分，我們必須完善社會主義市場經(jīng)濟體制，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐，推進公司法人治理結(jié)構(gòu)，進一步重視作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這就為內(nèi)部審計的開展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

　　在資源稀缺程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈的外部環(huán)境的挑戰(zhàn)下，我國的內(nèi)部審計應(yīng)逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的參與式、導(dǎo)向型的效益審計上來。轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能，及時掌握新知識、新技術(shù)，并與國際接軌。政府和企業(yè)決策層必然也會對內(nèi)部審計有更多、更高的要求，對內(nèi)部審計的重視因領(lǐng)導(dǎo)人改變而改變的現(xiàn)象必然會得到改善，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位會進一步提升，內(nèi)部審計的任務(wù)會進一步增加，內(nèi)部審計必將提高到效益審計的高度，成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的參謀和顧問，在加強企業(yè)內(nèi)部控制評審、降低成本增加效益、防范經(jīng)營風(fēng)險等方面起到重要作用。這必將提高我國內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，有利于充分發(fā)揮效益審計的作用。

　　企業(yè)管理高層要重視、關(guān)心、支持效益審計工作。效益審計工作所需的經(jīng)費、設(shè)施應(yīng)予保證，購買計算機及開發(fā)適用軟件，推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)。被審計單位應(yīng)積極配合審計工作，如實提供審計資料，不得弄虛作假，隱瞞事實真相。要嚴格制止會計做假和管理做假的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)，必須嚴肅處理。要關(guān)心內(nèi)部審計人員的思想、工作、生活，幫助解決實際困難和問題，使其積極向上，富有進取。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會的作用，強化內(nèi)部審計行業(yè)自律管理，開展行之有效的活動。

　?。ㄈ┘涌鞂徲嬓畔⒒ㄔO(shè)

　　1、把已開發(fā)軟件的推廣應(yīng)用作為審計信息化建設(shè)的突破口

　　要通過現(xiàn)有軟件的推廣應(yīng)用，改變觀念、培養(yǎng)人才、積累經(jīng)驗，為審計信息化建設(shè)奠定堅實的基礎(chǔ)。為了搞好軟件的推)應(yīng)用，第一，各地審計機關(guān)和各派出機構(gòu)、各司局，應(yīng)結(jié)合本單位實際情況，制定推廣應(yīng)用的具體措施。推廣應(yīng)用初期，還應(yīng)采取一些行政強制措施。否則，習(xí)慣勢力將會形成巨大阻力。第二，對一些技術(shù)上較為成熟的軟件如輔助辦公系統(tǒng)、財經(jīng)法規(guī)檢索系統(tǒng)等，要將各單位已開發(fā)軟件的優(yōu)點和功能集中起來，形成一個更完善的軟件在全國推廣應(yīng)用。否則，各自為政勢必形成審計系統(tǒng)內(nèi)部通道的人為障礙。第三，建立獎懲制度。各單位推廣應(yīng)用情況，應(yīng)當進行考核。對推廣應(yīng)用好的單位和個人，應(yīng)當給予獎勵，差的給予批評。

　　2、把辦公自動化作為審計信息化建設(shè)的推動力

　　通過辦公自動化，使每個人去接觸、學(xué)習(xí)應(yīng)用計算機，逐步實現(xiàn)無紙化辦公。例如業(yè)績寫實、文書生成、批閱修改文件、資料存儲查閱等這些國家機關(guān)公務(wù)員都少不了的事，都要通過計算機來辦，這就會給大家一種壓力，以增強學(xué)習(xí)計算機應(yīng)用的自覺性、緊迫感。

　　3、把人員培訓(xùn)作為審計信息化建設(shè)的基本保證

　　萬事以人為本，沒有人所有的事都是一句空話。沒有一支新型的隊伍，信息化是搞不成的。當前我們信息化建設(shè)最難的難題就是人。一是開發(fā)能力比較弱，二是軟件應(yīng)用能力比較差。第一個層次是普及性培訓(xùn)，就是初級培訓(xùn)。第二個層次是專業(yè)應(yīng)用培訓(xùn)，把開發(fā)出來的軟件教給審計人員用。第二個層次是專家培訓(xùn)，包括中級計算機審計人員和高級專家兩個方面。中級計算機審計人員的培訓(xùn)目標，是要使審計人員掌握編程知識和數(shù)據(jù)庫知識，能夠在審計現(xiàn)場開發(fā)輔助審計的小軟件、小模塊。高級專家培訓(xùn)，也就是培養(yǎng)IT審計師， IT審計師既要精通審計業(yè)務(wù)，又要精通計算機。

　　4、把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為信息化規(guī)劃建設(shè)的基礎(chǔ)

　　我國的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)很快，如不加快審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，就缺少審計的基本條件。首先要加快局域網(wǎng)的建設(shè)，為廣域網(wǎng)的建設(shè)打下基礎(chǔ)。局域網(wǎng)建不起來，有許多言息在內(nèi)部就不能傳輸。第二要充分利用已經(jīng)建好的局域網(wǎng)和遠程站，現(xiàn)在遠程站利用得很不充分，個別單位很少利用遠程站發(fā)送信息。第三要積極創(chuàng)造條件，開展與被審計單位聯(lián)網(wǎng)試點。實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)和網(wǎng)上審計，是大趨勢。

　　5、以人為本，提高審計人員素質(zhì)

　　搞好效益審計的關(guān)鍵是人才。要建設(shè)一支政治思想強、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好，高素質(zhì)、復(fù)合型、國際型的內(nèi)部審計隊伍。認真推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，積極探索建立注冊內(nèi)部審計師制度。通過各種有效途徑和方式對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員進行知識和技能培訓(xùn)，繼續(xù)搞好國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）資格考試。采取請進來、送出去的辦法，向社會和院校招聘有識之士，選送部分內(nèi)部審計人員到高等院?；驀馊ド钤臁＜訌妰?nèi)部審計理論研究，認真吸取國內(nèi)外先進經(jīng)驗和技術(shù)方法，不斷提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)技術(shù)水平。大多數(shù)審計人員最初都是作為會計師得到培訓(xùn)的，大部分時間都花在會計業(yè)務(wù)上。但是，必須看到，效益審計人員所扮演的新角色是作為高層管理當局的助手。因此，不能將自己局限于財務(wù)管理中。效益審計不是財務(wù)審計的簡單延伸。如果效益審計人員的組成和知識層次單一，則不能適應(yīng)效益審計的要求。因此，效益審計需要復(fù)合型的審計隊伍，不是僅具有某些職業(yè)條件的人員。這就說明，雖然會計師有足夠的資格在效益審計隊伍中擔(dān)任重要角色，但僅有會計師是不夠的，同時，還需要精通其他學(xué)科知識的人員，如計算機系統(tǒng)、市場學(xué)、工程技術(shù)、運籌學(xué)企業(yè)管理、質(zhì)量控制和人力資源等方面的專家，這是成功地實施效益審計所必須的。

　　中國內(nèi)部審計協(xié)會的成立，標志著我國內(nèi)部審計職業(yè)化的開始，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計準則》的頒布是內(nèi)部審計職業(yè)化的進一步發(fā)展，但由于沒有獨立而權(quán)威的人才資格認定制度，《規(guī)定》和《準則》還未能得以有效的貫徹落實，目前總的看來內(nèi)部審計職業(yè)化仍處于起步階段。因此，為了把內(nèi)部審計提升到效益審計的高度，必須加快我國內(nèi)部審計的職業(yè)化進程。

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