【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制審計(jì)已成為企業(yè)內(nèi)部管理體系中不可或缺的重要組成部分。本文通過對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容的闡述，論證了完善內(nèi)部控制和開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的迫切性和重要性。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)容；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)

　　隨著經(jīng)濟(jì)不斷增長，許多企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團(tuán)化經(jīng)營，使得企業(yè)擁有各種不同的專門技術(shù)和成千上萬名職工。這種情況的出現(xiàn)，使得企業(yè)高層管理人員不可能個(gè)人直接控制企業(yè)經(jīng)營，而必須依賴有關(guān)職能部門和人員提供的各種各樣的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)營資料和信息，以便控制企業(yè)各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，指揮生產(chǎn)經(jīng)營的有效運(yùn)行。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機(jī)制的主要組織部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的主要管理手段。充分發(fā)揮內(nèi)部控制職能，開展內(nèi)部控制，對于完善企業(yè)治理，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營，增加企業(yè)價(jià)值具有極其重要的作用。因此，企業(yè)必須健全內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部各職能部門及人員都能夠有效地進(jìn)行工作，所以，健全完整的內(nèi)部控制制度就成為一個(gè)企業(yè)規(guī)范運(yùn)行的重要手段。

　　一、內(nèi)部控制的涵義及其控制內(nèi)容

　　COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。

　　內(nèi)部控制理論的發(fā)展，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)聯(lián)合體，總括這四個(gè)階段內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

　　第一，內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益的相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制和治理的基本內(nèi)容。

　　第二，企業(yè)的內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域可以劃分為會(huì)計(jì)控制、管理控制和內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整和提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性而建立的，具體包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批手續(xù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)產(chǎn)物資的保管制度、內(nèi)部稽核制度等等。內(nèi)部管理控制包括組織的計(jì)劃和為提高經(jīng)營效率、保證企業(yè)既定管理政策的實(shí)施而采取的所有措施和方法，主要內(nèi)容有計(jì)劃控制，信息、報(bào)告控制，操作與質(zhì)量控制，人員組織與訓(xùn)練，業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計(jì)核算，其他控制。內(nèi)部審計(jì)控制是根據(jù)系統(tǒng)的控制目標(biāo)和既定的環(huán)境條件，按照一定的依據(jù)來審查調(diào)節(jié)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種控制活動(dòng)，它的主要過程是查明問題、對照標(biāo)準(zhǔn)、找出差距、分析可能、提出措施、監(jiān)督糾正。

　　第三，內(nèi)部控制的整體框架由五個(gè)要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督。在內(nèi)部控制體系中，控制環(huán)境是整個(gè)體系的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境為提高內(nèi)部控制效率、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)提供了重要的保障；風(fēng)險(xiǎn)評估在充分考慮影響機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部不確定性因素的基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部控制的“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”；控制活動(dòng)在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，針對“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，進(jìn)一步明確了“行動(dòng)和控制活動(dòng)的要點(diǎn)”，并制定了一系列政策和相關(guān)實(shí)施程序；監(jiān)督管理則通過獨(dú)立的內(nèi)部稽核部門對內(nèi)部控制系統(tǒng)各個(gè)要素的運(yùn)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)控，并且對現(xiàn)有政策及程序是否健全作出判斷；信息與交流則貫穿于內(nèi)部控制程序的全過程，為內(nèi)部控制體系各個(gè)要素的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的問題并采取有效的補(bǔ)救措施，確保內(nèi)部控制的效率和內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這五要素相互聯(lián)系，相互作用，對不斷變化的情況作出積極反應(yīng)，形成一個(gè)持續(xù)不斷的動(dòng)態(tài)過程。這個(gè)過程既無起點(diǎn)，也無終點(diǎn)，不斷發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

　　二、審查內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

　?。ㄒ唬彶橹贫ǖ膬?nèi)部控制制度是否合法

　　企業(yè)要建立的內(nèi)部控制制度不能與國家的有關(guān)法令、制度相背離。符合國家政策和法令，是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的大前提，在此基礎(chǔ)上才能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度。

　?。ǘ彶橹贫ǖ膬?nèi)部控制制度是否協(xié)調(diào)

　　一項(xiàng)內(nèi)部控制制度往往涉及企業(yè)的若干職能部門，比如設(shè)備、生產(chǎn)、質(zhì)檢和財(cái)會(huì)等部門。各部門會(huì)根據(jù)各自的職責(zé)和各自的業(yè)務(wù)觀念制訂一些控制制度，這樣就有可能造成內(nèi)部控制制度的不協(xié)調(diào)。因此，審查所制訂的內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)性是審查制定內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　?。ㄈ彶橹贫ǖ膬?nèi)部控制制度是否合理

　　企業(yè)制定內(nèi)部控制制度是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在確定控制目標(biāo)、采取控制方法和措施時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況如企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)、管理水平和已有的內(nèi)部控制制度的情況，適當(dāng)?shù)丶右砸?guī)定，切忌脫離企業(yè)實(shí)際和經(jīng)營目標(biāo)。要為群眾所接受，科學(xué)緊湊，簡明扼要，方便易行，同時(shí)還應(yīng)講求實(shí)效。

　?。ㄋ模彶橹贫ǖ膬?nèi)部控制制度是否經(jīng)濟(jì)

　　內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制訂內(nèi)部控制本身也應(yīng)講求經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)盡量以少量的控制成本去獲取較好的控制效果。一是對內(nèi)部控制制度的控制應(yīng)有重點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制；二是在建立新的內(nèi)部控制制度時(shí)，將該項(xiàng)內(nèi)部控制制度所需花費(fèi)的代價(jià)與其能夠?qū)崿F(xiàn)的效益進(jìn)行對比。

　　（五）審查制定的內(nèi)部控制制度是否能有效反饋

　　制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須設(shè)置必要的信息反饋環(huán)節(jié)，它們應(yīng)能及時(shí)地將在控制過程中偏離控制目標(biāo)的偏差和原因反饋給管理部門，以便采取必要的調(diào)節(jié)措施，實(shí)現(xiàn)有效控制。信息反饋是現(xiàn)代控制理論的核心。及時(shí)有效的信息反饋，是確保控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是內(nèi)部管理制度與內(nèi)部控制制度的區(qū)別所在。

　　（六）審查制定的內(nèi)部控制制度是否全面

　　全面是指一方面它要對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)與經(jīng)營目標(biāo)的有關(guān)方面進(jìn)行控制；另一方面它必須對經(jīng)營活動(dòng)的全過程進(jìn)行自始至終的控制。主要有：（1）人員素質(zhì)的控制，這是內(nèi)部控制科學(xué)有效與否的重要決定因素；（2）組織控制是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)劃分；（3）業(yè)務(wù)程序控制是企業(yè)內(nèi)部為保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按一定的程序有效運(yùn)行而規(guī)定的業(yè)務(wù)處理過程中所必須具備的環(huán)節(jié)及其經(jīng)歷順序；（4）信息質(zhì)量控

　　制是保證所反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的全面、及時(shí)、公允和可靠；（5）資產(chǎn)保護(hù)控制是內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用；（6）預(yù)算控制是以數(shù)量、金額來體現(xiàn)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)工作方針和經(jīng)營決策的綜合經(jīng)營計(jì)劃，具體表現(xiàn)為反映在預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營成果的一整套業(yè)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　三、內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)管理不可或缺的重要組成部分

　　內(nèi)部控制審計(jì)首先是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是對企業(yè)內(nèi)部控制制度中其他各項(xiàng)控制的再控制。根據(jù)現(xiàn)代控制論的原理，各項(xiàng)控制是否得到有效執(zhí)行，必須靠信息反饋裝置來檢驗(yàn)，通過反饋裝置將執(zhí)行情況及時(shí)反饋到控制中心，以便及時(shí)修正，保證實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。通過對所制定的內(nèi)部控制制度的合法性、協(xié)調(diào)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效反饋性和全面性的審查，基本上可以了解內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，但嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，能否真正起作用、發(fā)揮效益，還需要進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)。加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，一是為了保障國家作為出資人的合法權(quán)益不受侵犯，確保國有資產(chǎn)的安全和增值。二是為了防范投資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)對所投資企業(yè)和項(xiàng)目的有效管理和控制。三是強(qiáng)化對內(nèi)部控制的有力監(jiān)控。企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外部力量予以保證。其一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估，出具對外報(bào)告，包括無重大問題報(bào)告及有重大問題報(bào)告；爾后，審計(jì)機(jī)關(guān)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。雖然不同企業(yè)對內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來的效用是顯而易見的。因?yàn)?，企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報(bào)告，審計(jì)部門對企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見，加重了企業(yè)管理部門及內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理部門出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，既降低企業(yè)營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時(shí)提高企業(yè)對外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加企業(yè)經(jīng)營市場及其他資本市場的透明度和有效性。

　　內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照自身經(jīng)營特點(diǎn)和管理系統(tǒng)要求，實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)部控制體系，從而形成一個(gè)建立完整、運(yùn)用靈活、富有實(shí)效的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，這也是企業(yè)經(jīng)營管理順利運(yùn)行的根本保障。

　　總之，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展必須遵循的基本法則。倡導(dǎo)開展內(nèi)部控制審計(jì)，是形勢發(fā)展的需要，又是時(shí)代賦予的責(zé)任，更是歷史進(jìn)步的體現(xiàn)。從內(nèi)部控制理論發(fā)展和實(shí)踐歷程來看，內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，是一個(gè)過程，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在積極性和能力，它表現(xiàn)為系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的和持續(xù)的控制活動(dòng)過程。

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