【摘要】隨著經(jīng)濟的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制審計已成為企業(yè)內(nèi)部管理體系中不可或缺的重要組成部分。本文通過對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和內(nèi)部控制審計內(nèi)容的闡述，論證了完善內(nèi)部控制和開展企業(yè)內(nèi)部控制審計的迫切性和重要性。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)容；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計

　　隨著經(jīng)濟不斷增長，許多企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營業(yè)務越來越復雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團化經(jīng)營，使得企業(yè)擁有各種不同的專門技術(shù)和成千上萬名職工。這種情況的出現(xiàn)，使得企業(yè)高層管理人員不可能個人直接控制企業(yè)經(jīng)營，而必須依賴有關(guān)職能部門和人員提供的各種各樣的會計、統(tǒng)計等經(jīng)營資料和信息，以便控制企業(yè)各項工作的正常運轉(zhuǎn)，指揮生產(chǎn)經(jīng)營的有效運行。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機制的主要組織部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟的主要管理手段。充分發(fā)揮內(nèi)部控制職能，開展內(nèi)部控制，對于完善企業(yè)治理，促進企業(yè)科學管理，改善組織經(jīng)營，增加企業(yè)價值具有極其重要的作用。因此，企業(yè)必須健全內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部各職能部門及人員都能夠有效地進行工作，所以，健全完整的內(nèi)部控制制度就成為一個企業(yè)規(guī)范運行的重要手段。

　　一、內(nèi)部控制的涵義及其控制內(nèi)容

　　COSO報告指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。

　　內(nèi)部控制理論的發(fā)展，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個聯(lián)合體，總括這四個階段內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要體現(xiàn)在三個方面：

　　第一，內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要機制，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東、董事會和經(jīng)理人員權(quán)利、責任和利益的相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制和治理的基本內(nèi)容。

　　第二，企業(yè)的內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域可以劃分為會計控制、管理控制和內(nèi)部審計控制。內(nèi)部會計控制是為了保護財產(chǎn)的安全完整和提高會計資料的正確性和可靠性而建立的，具體包括經(jīng)濟業(yè)務的審批手續(xù)、經(jīng)濟活動的會計核算制度、財產(chǎn)物資的保管制度、內(nèi)部稽核制度等等。內(nèi)部管理控制包括組織的計劃和為提高經(jīng)營效率、保證企業(yè)既定管理政策的實施而采取的所有措施和方法，主要內(nèi)容有計劃控制，信息、報告控制，操作與質(zhì)量控制，人員組織與訓練，業(yè)務核算與統(tǒng)計核算，其他控制。內(nèi)部審計控制是根據(jù)系統(tǒng)的控制目標和既定的環(huán)境條件，按照一定的依據(jù)來審查調(diào)節(jié)被審計單位經(jīng)濟活動的一種控制活動，它的主要過程是查明問題、對照標準、找出差距、分析可能、提出措施、監(jiān)督糾正。

　　第三，內(nèi)部控制的整體框架由五個要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督。在內(nèi)部控制體系中，控制環(huán)境是整個體系的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境為提高內(nèi)部控制效率、實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標提供了重要的保障；風險評估在充分考慮影響機構(gòu)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的內(nèi)部不確定性因素的基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部控制的“關(guān)鍵風險點”；控制活動在風險評估的基礎(chǔ)上，針對“關(guān)鍵風險點”，進一步明確了“行動和控制活動的要點”，并制定了一系列政策和相關(guān)實施程序；監(jiān)督管理則通過獨立的內(nèi)部稽核部門對內(nèi)部控制系統(tǒng)各個要素的運行情況進行有效的監(jiān)控，并且對現(xiàn)有政策及程序是否健全作出判斷；信息與交流則貫穿于內(nèi)部控制程序的全過程，為內(nèi)部控制體系各個要素的正常運轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，以便于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的問題并采取有效的補救措施，確保內(nèi)部控制的效率和內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。這五要素相互聯(lián)系，相互作用，對不斷變化的情況作出積極反應，形成一個持續(xù)不斷的動態(tài)過程。這個過程既無起點，也無終點，不斷發(fā)揮作用，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

　　二、審查內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

　?。ㄒ唬彶橹贫ǖ膬?nèi)部控制制度是否合法

　　企業(yè)要建立的內(nèi)部控制制度不能與國家的有關(guān)法令、制度相背離。符合國家政策和法令，是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的大前提，在此基礎(chǔ)上才能根據(jù)企業(yè)的實際情況和業(yè)務特點，制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度。

　　（二）審查制定的內(nèi)部控制制度是否協(xié)調(diào)

　　一項內(nèi)部控制制度往往涉及企業(yè)的若干職能部門，比如設備、生產(chǎn)、質(zhì)檢和財會等部門。各部門會根據(jù)各自的職責和各自的業(yè)務觀念制訂一些控制制度，這樣就有可能造成內(nèi)部控制制度的不協(xié)調(diào)。因此，審查所制訂的內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)性是審查制定內(nèi)部控制制度的一項重要內(nèi)容。

　?。ㄈ彶橹贫ǖ膬?nèi)部控制制度是否合理

　　企業(yè)制定內(nèi)部控制制度是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，在確定控制目標、采取控制方法和措施時，應根據(jù)企業(yè)的實際情況如企業(yè)經(jīng)營目標、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特點、管理水平和已有的內(nèi)部控制制度的情況，適當?shù)丶右砸?guī)定，切忌脫離企業(yè)實際和經(jīng)營目標。要為群眾所接受，科學緊湊，簡明扼要，方便易行，同時還應講求實效。

　?。ㄋ模彶橹贫ǖ膬?nèi)部控制制度是否經(jīng)濟

　　內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制訂內(nèi)部控制本身也應講求經(jīng)濟效益，應盡量以少量的控制成本去獲取較好的控制效果。一是對內(nèi)部控制制度的控制應有重點，對企業(yè)經(jīng)濟活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應實施強有力的控制；二是在建立新的內(nèi)部控制制度時，將該項內(nèi)部控制制度所需花費的代價與其能夠?qū)崿F(xiàn)的效益進行對比。

　?。ㄎ澹彶橹贫ǖ膬?nèi)部控制制度是否能有效反饋

　　制定內(nèi)部控制制度時，必須設置必要的信息反饋環(huán)節(jié)，它們應能及時地將在控制過程中偏離控制目標的偏差和原因反饋給管理部門，以便采取必要的調(diào)節(jié)措施，實現(xiàn)有效控制。信息反饋是現(xiàn)代控制理論的核心。及時有效的信息反饋，是確?？刂颇繕藢崿F(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是內(nèi)部管理制度與內(nèi)部控制制度的區(qū)別所在。

　?。彶橹贫ǖ膬?nèi)部控制制度是否全面

　　全面是指一方面它要對企業(yè)經(jīng)營活動與經(jīng)營目標的有關(guān)方面進行控制；另一方面它必須對經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的控制。主要有：（1）人員素質(zhì)的控制，這是內(nèi)部控制科學有效與否的重要決定因素；（2）組織控制是組織機構(gòu)設置和適當?shù)臋?quán)責劃分；（3）業(yè)務程序控制是企業(yè)內(nèi)部為保證各項經(jīng)濟業(yè)務按一定的程序有效運行而規(guī)定的業(yè)務處理過程中所必須具備的環(huán)節(jié)及其經(jīng)歷順序；（4）信息質(zhì)量控

　　制是保證所反映的企業(yè)經(jīng)濟活動信息的全面、及時、公允和可靠；（5）資產(chǎn)保護控制是內(nèi)部控制的各種控制方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用；（6）預算控制是以數(shù)量、金額來體現(xiàn)預算期內(nèi)企業(yè)工作方針和經(jīng)營決策的綜合經(jīng)營計劃，具體表現(xiàn)為反映在預算期內(nèi)各項經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)營成果的一整套業(yè)務報表和財務報表。

　　三、內(nèi)部控制審計是企業(yè)管理不可或缺的重要組成部分

　　內(nèi)部控制審計首先是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是對企業(yè)內(nèi)部控制制度中其他各項控制的再控制。根據(jù)現(xiàn)代控制論的原理，各項控制是否得到有效執(zhí)行，必須靠信息反饋裝置來檢驗，通過反饋裝置將執(zhí)行情況及時反饋到控制中心，以便及時修正，保證實現(xiàn)控制目標。通過對所制定的內(nèi)部控制制度的合法性、協(xié)調(diào)性、合理性、經(jīng)濟性、有效反饋性和全面性的審查，基本上可以了解內(nèi)部控制制度是否嚴密，但嚴密的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，能否真正起作用、發(fā)揮效益，還需要進一步進行審計。加強和改進企業(yè)的內(nèi)部控制審計，一是為了保障國家作為出資人的合法權(quán)益不受侵犯，確保國有資產(chǎn)的安全和增值。二是為了防范投資風險和經(jīng)營風險，確保企業(yè)對所投資企業(yè)和項目的有效管理和控制。三是強化對內(nèi)部控制的有力監(jiān)控。企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要外部力量予以保證。其一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告及有重大問題報告；爾后，審計機關(guān)對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見。雖然不同企業(yè)對內(nèi)部控制審計的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務的觀點也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進行審計帶來的效用是顯而易見的。因為，企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理部門及內(nèi)部審計的責任，而責任一旦加重，企業(yè)管理部門出于減輕自身責任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在內(nèi)部審計的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計也會為降低自身的風險而督促企業(yè)改進內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，既降低企業(yè)營運的風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加企業(yè)經(jīng)營市場及其他資本市場的透明度和有效性。

　　內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂。企業(yè)應從實際出發(fā)，按照自身經(jīng)營特點和管理系統(tǒng)要求，實事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)部控制體系，從而形成一個建立完整、運用靈活、富有實效的控制網(wǎng)絡系統(tǒng)，這也是企業(yè)經(jīng)營管理順利運行的根本保障。

　　總之，強化企業(yè)內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展必須遵循的基本法則。倡導開展內(nèi)部控制審計，是形勢發(fā)展的需要，又是時代賦予的責任，更是歷史進步的體現(xiàn)。從內(nèi)部控制理論發(fā)展和實踐歷程來看，內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)，是一個過程，是企業(yè)防范風險的內(nèi)在積極性和能力，它表現(xiàn)為系統(tǒng)的、動態(tài)的、主動的和持續(xù)的控制活動過程。

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