1 完善內部控制制度的概念

　　內部控制制度是指企業(yè)行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經營業(yè)務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面。

　　一是內部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。

　　二是內部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經營目標和有關方針、政策的貫徹執(zhí)行。

　　2當前企業(yè)內部控制制度現狀及缺陷

　　2.1 內部控制的現狀

　　我國在內部控制的理論研究與運用雖然起步較晚，但內部控制已成為當今國內理論界和實務界研究的一個重要課題。而與國外優(yōu)秀企業(yè)相比，我國企業(yè)內部控制的基礎還十分薄弱。一是表現在追求短期目標上，從企業(yè)的平均壽命來看，中國企業(yè)平均壽命只有6.5～7年，中國民營企業(yè)的平均壽命只有2.9年，而列居世界500強或與之相當的跨國公司平均壽命大約在40～50年之間。企業(yè)壽命的長短根源于內部管理機制，即規(guī)章制度、組織設計、激勵機制、考評體系等，而其核心就是企業(yè)內部控制系統(tǒng)。二是表現在投機行為上，尤其是近年來，在計劃經濟向市場經濟轉型的過程中，對市場的錯誤判斷和不切實際的盲目擴張，如中航油、中儲棉、國儲銅等事件的相繼上演，讓我國企業(yè)內部控制和風險管理存在的問題暴露無遺。

　　2.2 內部控制失效的原因分析

　　針對國內著名企業(yè)內部控制失效的原因分析，結合本人多年在流通企業(yè)工作中的接觸中小企業(yè)也不乏其例。如90年代中期，僅河北省境內從事煤炭經銷的流通企業(yè)多達50家之多，在10多年的時間里多數被淘汰剩余不足10家。究其根本就是企業(yè)的管理當局在建立市場經濟初期為追求短期效益，對建立內部控制制度不夠重視；有的并未建立健全的內部控制制度，有的內部控制制度殘缺不全。甚至有些企業(yè)對內部控制還存在很多誤解，認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，或者以為內部控制就是一堆堆的手冊、文件的制度等。更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，使內部控制制度流于形式。

　　3 完善內部控制制度的主要內容與方法

　　3.1 內部控制制度的主要內容

　　建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制、激勵機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產的安全完整；及時向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財務報告及其它會計信息，以解脫其受托責任。

　　前面對企業(yè)內控失敗的原因進行了分析，而本人所在的企業(yè)成立于2001年6月，也是以經銷煤炭、物資為主的商品流通企業(yè)。雖成立時間較晚，但成立之初依據《公司法》，堅持按照現代企業(yè)制度的要求，建立了完善的組織機構，設有股東會、董事會、監(jiān)事會，公司法定代表人為董事長，實行董事會領導下的總經理負責制。在短短7、8年的時間里，充分借鑒了流通企業(yè)成功與失敗的經驗和教訓，堅持以市場為導向、預算為主線、控制為關鍵的經營理念，制定了適合本公司特點的業(yè)務流程和各項規(guī)章制度，并通過有效執(zhí)行內部控制制度，現今已發(fā)展具有一定規(guī)模和實力的企業(yè)，由最初的注冊資金2000多萬元到現在的10000多萬元，其中建立健全內控機制、并有效的實施是保證企業(yè)不斷發(fā)展壯大的重要條件。但內部控制制度的建立與執(zhí)行不是一帆風順的，特別是面對不斷變化、競爭激烈的市場，以及不夠完善的市場環(huán)境，如何使公司始終處于不敗之地并保持一定發(fā)展，而內部控制制度建立的內容及主要方法就非常重要。所以說，也是一個循序漸進、不斷修訂完善的過程。

　　目前本公司財務管理制度主要包括：財務管理辦法、銀行存款結算管理辦法、差旅費、會議費等管理辦法、成本管理辦法、財務預算管理辦法、固定資產管理辦法、資金管理辦法、對外擔保管理辦法、基本建設項目竣工決算報告編制辦法、對外投資管理辦法、會計內部稽核制度、會計電算化管理辦法等。各項制度的內容與制定的方法主要體現以下方面：

　　3.1.1 明確規(guī)定處理各種經濟業(yè)務的職責分工和程序方法

　　公司主要業(yè)務是采購和銷售，其中關鍵環(huán)節(jié)是采購價格和銷售價格的制定，為此，設有價格委員會，在充分分析和研究的基礎共同決策。同時，在具體實施中，對處理每一項經濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由經營和財務兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如要匯出一筆款項，規(guī)定要有有關經辦人填寫用款申請單，有關部門或單位負責人審查簽字，會計人員核對合同預算和付款計劃相符后編制付款憑證，最后由出納人員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結算，前后經四人分工負責處理。而用款的清算和報賬業(yè)務，則規(guī)定要有經辦人員填寫報賬單，有關人員的數量、質量驗收憑證，會計人員審核發(fā)票、賬單及驗收憑證齊全后進行帳務處理。

　　3.1.2 明確資產記錄與保管的分工

　　規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全與完整。特別是針對公司財務人員少、負責面廣的情況，實行工作面相互交叉，堅持出納人員不得監(jiān)管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發(fā)印鑒，必須有兩人掌管；向銀行提取較大數額現金時，必須有兩人共同前往，以保證資金的安全；倉庫材料明細賬要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調動工作時，規(guī)定要有主管領導指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。現金收付的復核制，物資收發(fā)的復秤制、復點制等，也都是防錯防弊的內部控制制度。

　　3.1.3 明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性的要求

　　對各種自制原始憑證進行統(tǒng)一規(guī)定，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦部門和經辦人簽章、明細項目、合計數及大小寫數字一致的情況下進行會計處理，否則，財務人員拒絕處理；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關系的規(guī)定，即會計記錄與業(yè)務部門記錄的核對、憑證制作與審核的核對，保證會計記錄的正確性；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相對數字核對，以及由此而規(guī)定的內部稽核制度等。

　　3.1.4 明確規(guī)定建立財產清查盤點制度

　　為了保證財產物資的安全和完整，明確了采購、入庫、結算由不同的部門進行實施，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后都要實行永續(xù)盤存核對庫存賬實外，還規(guī)定了由不同部門進行財產物資的局部抽查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯?，F金出納員除規(guī)定每日下班前要結賬清點庫存現金與遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還要經常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現金及金庫管理情況。

　　3.1.5 明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法

　　電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作水平。電算化不能代替原手工會計處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度，必須加強對電算化系統(tǒng)的管理。對納入計算機財務管理系統(tǒng)的人員操作權限進行控制，并明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作。程序設計人員還應對數據庫采用加密技術進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設計要求配置人員，健全數據輸入、修改、審核的內部控制制度，保障系統(tǒng)設計的處理流程不走樣變形。