摘 要：國際內(nèi)部審計師協(xié)會制訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》（2003年修訂本，以下簡稱《標準》對內(nèi)部審計作了定義：“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。”它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對企業(yè)的風險管理、控制及治理程序進行評價進而提高它們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。就信托業(yè)公司的內(nèi)部審計來談?wù)勛砸训目捶ā?

　　關(guān)鍵詞：信托公司；風險控制；內(nèi)部審計

　　1 內(nèi)部審計功能對建全信托公司治理結(jié)構(gòu)有著重要意義

　　在公司治理的角度看，內(nèi)部審計作為監(jiān)督和評價機制的主要手段，在平衡不對稱信息，使代理合同有效執(zhí)行和促進股東與經(jīng)理人利益最大化等方面發(fā)揮著不可替代的重要作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　(1)內(nèi)審部門的隸屬關(guān)系體現(xiàn)所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，通過審計協(xié)助所有者不平衡不對稱信息，使代理合同有效執(zhí)行。

　　審計產(chǎn)生的前提是兩權(quán)分離的條件下（即財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離），財產(chǎn)所有者為保護財產(chǎn)的安全和完整，確保經(jīng)濟信息的真實可靠而建立的監(jiān)督機制。在現(xiàn)代授權(quán)經(jīng)營管理體制中，由于內(nèi)審部門大都采取。董事會(監(jiān)事會)直接領(lǐng)導(dǎo)或者是董事會（監(jiān)事會)和經(jīng)營管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式，使內(nèi)審部門具有所有權(quán)監(jiān)督的性質(zhì)，決定了其接受所有者授權(quán)對經(jīng)營者進行監(jiān)督評價的現(xiàn)實關(guān)系。

　　從世界范圍看，公司治理結(jié)構(gòu)中所有者與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系至今未變，在兩權(quán)分離的條件下，管理公司的真正權(quán)力掌握在經(jīng)營者手中，作為委托方的所有者，反而處于公司的外部。這樣的公司管理現(xiàn)實，如果不采取措施，建立高效連續(xù)及時的監(jiān)督評價機制，容易混淆所有者與經(jīng)營者的權(quán)責關(guān)系，形成“所有者缺位、經(jīng)理層越位”的反常規(guī)象，并使經(jīng)營者幾乎不再有如實披露經(jīng)營信息(含會計信息)的壓力。

　　(2)內(nèi)部審計不僅是所有者進行監(jiān)督的有效手段、也是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績報告的重要鑒證方式，為激勵和考核經(jīng)營者能力提供必要的依據(jù)。

　　縱觀內(nèi)部審計的發(fā)展史,其目標、職能是隨著環(huán)境變化而變化的。最初的內(nèi)部審計活動只限于檢查會計記錄和賬簿,目的是防止貪污舞弊或不道德行為的發(fā)生,發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的作用。由于市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的組織規(guī)模不斷擴大,管理層次和經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化、多元化,“幫助組織實現(xiàn)其目標”已經(jīng)取代“協(xié)助本組成員有效履行其責任”成為內(nèi)部審計的新目標,旨在確保現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的形成和健康發(fā)展。

　　公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的靈魂。現(xiàn)階段,建立現(xiàn)代企業(yè)制度從形式上看,主要是按公司法的要求完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理是一種據(jù)以對工商業(yè)公司進行管理和控制的體系,規(guī)定公司各個參與者的責任和權(quán)利分布,清楚地說明決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時,它還提供一種結(jié)構(gòu),使之用以設(shè)置公司目標,也提供了達到這些目標和監(jiān)控運營的手段。公司治理結(jié)構(gòu)按一般說法是由兩部分組成的,即外部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。外部治理結(jié)構(gòu)是通過競爭市場所形成的間接控制,如資本市場、產(chǎn)品要素市場、經(jīng)營者市場和勞動力市場,當事人之間的市場競爭是形成委托人之間和代理人之間激勵約束機制的主要原因,如股東間控制權(quán)的爭奪、股份回購與轉(zhuǎn)換,首席執(zhí)行官在經(jīng)理市場中的選拔和撤換等。而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是為實行事前監(jiān)督而設(shè)計的直接控制,主動權(quán)在于企業(yè)本身,如股東、董事會、經(jīng)理層和員工的責權(quán)利的界定,公司內(nèi)部管理者的競爭,委托者對代理的績效考核和獎懲,預(yù)算控制體系和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)控制程序等。

　　現(xiàn)階段，我國信托業(yè)正處在改革、創(chuàng)新、調(diào)整、發(fā)展的時期，許多信托公司在不斷發(fā)展業(yè)務(wù)的同時，注重治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控體系的完善。但不足的是，仍有部分信托投資公司并未充分重視獨立監(jiān)督和評價功能的重要性，只是將內(nèi)部審計作為則一務(wù)部門職能的一部分，或是將其放在公司高級經(jīng)理層以下行使職能，并未重視發(fā)揮其維護公司治理結(jié)構(gòu)、平衡不對稱信息的作用。這不僅與國內(nèi)外公司治理趨勢相去甚遠，也與《信托投資公司管理辦法》的要求有較大的差距。因此，加強對內(nèi)部審計的重視，發(fā)揮其對完善監(jiān)督和評價機制的積極作用，將對健全公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深遠的影響。

　　2 內(nèi)部審計可以提高信托公司風險管理能力

　　隨看金觸體制改革的不斷深入，以及西方先進的審計監(jiān)督體系的滲透，內(nèi)部審計已不再拘泥于對企業(yè)經(jīng)濟活動，財政、財務(wù)收支倩況等進行事后甲計，而是發(fā)展到事前，事中審計。事前審計是在企業(yè)內(nèi)部決策前起主要作用的監(jiān)督行為。如:某信托投資公司（以下稱甲公司）擬收購某市開發(fā)區(qū)同類公司(以下稱乙公司），據(jù)乙公司介紹，該公司資產(chǎn)總額約10億元，注冊資金約2億元，由于該公司地處開發(fā)區(qū)，享有一定的優(yōu)惠政策，甲公司只要拿出一定的資金就可收購乙公司。甲公司為慎重行事。通過關(guān)系得到乙公司的會計報表及一些重要資料。經(jīng)內(nèi)審人員對報表等資料的分析論證.發(fā)現(xiàn)乙公司資產(chǎn)質(zhì)量低下、各種比率極不合理、虧損嚴重。在乙公司10億元的資嚴中，有6個所屬單位占款就達3億元之多，貨款本金、利息回收率均為零。報表體現(xiàn)虧損2億元（不含潛虧）。由于該公司資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)不合理.造成企業(yè)后勁不足，而且由于沒有稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)需要支付大額悅金。為此內(nèi)布人員做出收購不可行的建議。甲公司隨即采納了內(nèi)審人員的建議.取消了收購計劃。實踐證明，事前審計使甲公司避免了損失。對信貸部門采說，事前審計主要是信托投資公司在對外發(fā)放貸款、投資項目等經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前，內(nèi)部審計機構(gòu)要對借款單位的財務(wù)收支狀況、經(jīng)營情況、企業(yè)內(nèi)控制度制定執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、償債能力、企業(yè)信用等情況進行事前審計。通過事前對外延伸審計可以使資金流向安全可靠。

　　事中審計又稱中期審計，是指在某項經(jīng)濟活動進行期間或某一會計期間，對被審單位的經(jīng)營目標、預(yù)算、計劃等重大決策在進行過程中可能出現(xiàn)的問題所進行的審計。通過事中審計可以檢查各項經(jīng)濟活動和管理工作的合法性、合理性和有效性.揭露錯誤與弊端.保證預(yù)期目標的順利實現(xiàn)。

　　3 利用信息技術(shù)，降低審計成本，為公司增加價值

　　內(nèi)部審計應(yīng)貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為公司帶來的效益，即所得大于所費。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)該遵循效率原則，而提高內(nèi)部審計效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度。

　　現(xiàn)代信托公司正日益朝著“大型化”、“國際化”的方向發(fā)展，公司內(nèi)部審計要在新條件下有效地發(fā)揮作用，就有必要主動適應(yīng)發(fā)展趨勢。而建立立體審計網(wǎng)絡(luò)，則是在市場經(jīng)濟條件下，跨區(qū)域以至跨國經(jīng)營中進行自我監(jiān)督、約束的有效措施之一。同時現(xiàn)在信息技術(shù)的突飛猛進也為建立立體的審計網(wǎng)絡(luò)提供了技術(shù)物質(zhì)條件。依托信息網(wǎng)絡(luò)，公司內(nèi)部審計完全有可能網(wǎng)絡(luò)化，進行上下結(jié)合、內(nèi)外結(jié)合、定時與不定時結(jié)合的立體式審計。利用網(wǎng)絡(luò)，還可以在公司內(nèi)部開展各分公司、子公司、各部門之間的交叉審計。聯(lián)合審計將極大地提高審計的效率和質(zhì)量，除在公司內(nèi)部上下左右的交叉聯(lián)合，充分利用公司內(nèi)部審計資源外，還可以在內(nèi)外審計相結(jié)合的運作中，借助外部審計解決難題，并降低審計成本，提高審計的效益性。另外，在網(wǎng)絡(luò)條件下，不定期的審計活動將會更容易，甚至在需要時可以開展適時審計，這樣，發(fā)現(xiàn)、解決問題將比過去及時、準確的多，可以將這些問題解決在萌芽狀態(tài)之中，以免給公司帶來更大的損失。