摘 要：內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，公司治理結(jié)構(gòu)必然影響內(nèi)部審計的有效性,而內(nèi)部審計的健全與發(fā)展也會給公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供條件. 本文從內(nèi)部審計的重要性入手，論述了內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，分析了國外公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計的差異，并對我國內(nèi)部審計和公司治理現(xiàn)狀進行了透視，通過借鑒國外的經(jīng)驗，提出加強我國內(nèi)部審計和完善公司治理的建議。

　　關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計；企業(yè)管理

　　一、內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的定義。審計就是以經(jīng)濟監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來的，離開了監(jiān)督，審計也就變異了，國家審計是這樣，內(nèi)部審計是這樣，民間審計也是這樣。評價也好，鑒證也好，它們都是為監(jiān)督而工作，其本質(zhì)是監(jiān)督。人們通常說內(nèi)部審計要搞好服務(wù)，本質(zhì)上是要把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，而決不是放棄監(jiān)督。正如內(nèi)部審計師協(xié)會所定義的那樣，內(nèi)部審計是“一個組織內(nèi)部所建立的獨立的評價功能，它檢查并評價組織的活動，且以之作為對組織提供的一項勞務(wù)。”“內(nèi)部審計的目標是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個目的，內(nèi)部審計為他們提供了與所檢查的活動有關(guān)的分析、評價、建議、咨詢及信息。審計的目標包括了以合理的成本促進有效地控制。”為了實現(xiàn)其職責，“內(nèi)部審計的范圍必須包括：檢查和評價組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何。”（《內(nèi)部審計的職責說明》——內(nèi)部審計師協(xié)會）在完成其職責的過程中，內(nèi)部審計必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及企業(yè)目標的完成時，它能對董事會和管理當局提供“合理保證”。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計與公司治理的關(guān)系。內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分.公司治理結(jié)構(gòu)必然影響內(nèi)部審計的有效性，而內(nèi)部審計的健全與發(fā)展也會給公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供條件。良好的公司治理可以通過一系列有效運行的相互制約的制度安排，從根本上減少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理風險，從而提高企業(yè)整體抵御風險的能力。因而，公司治理自然也就成為以風險管理和控制為重點的內(nèi)部審計關(guān)注的新焦點。同時，內(nèi)部審計獨有的對風險管理的實時關(guān)注和評估，對公司治理的健全也至關(guān)重要。我們公司的內(nèi)部審計一般為董事長負責制，其不僅確保了企業(yè)內(nèi)部良好的監(jiān)督管理，而且還可以積極向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)風險管理的信息，以增強他們對企業(yè)內(nèi)部治理的信心，協(xié)調(diào)他們與企業(yè)管理當局的關(guān)系?？梢姡瑑?nèi)部審計的發(fā)展與公司治理的完善處于良好的互動循環(huán)中。

　　內(nèi)部審計實際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當局高度重視內(nèi)部審計人員的存在及其職責，是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面。一個健全的內(nèi)部控制機制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，卻需內(nèi)部審計監(jiān)督作重要保證，進而促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。內(nèi)部審計與公司治理的具體關(guān)系表述如下：

　　1、公司治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展，保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)；公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。公司治理結(jié)構(gòu)包括外部治理機制和內(nèi)部治理機制兩個方面。外部治理機制是通過市場競爭形成的委托人之間和代理人之間激勵約束機制，如資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場，當事人之間的市場競爭是形成委托人和代理人之間激勵約束機制的主要原因。內(nèi)部治理機制是通過企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機制建立委托者和代理者之間的激勵約束機制。外部治理機制和內(nèi)部治理機制是公司治理結(jié)構(gòu)中相互聯(lián)系、相互依賴的兩方面，二者缺一不可?？梢?，有效的公司治理能夠提高公司的運作效率，從而有助于公司實現(xiàn)其目標，這一點與內(nèi)部審計職能類似。

　　2、內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督與評價機制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。內(nèi)部審計即獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為。它產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離所形成的受托經(jīng)濟責任關(guān)系，代表所有者的利益對經(jīng)營管理者受托經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督。但其工作成果已為企業(yè)各方利益相關(guān)者所利用。它具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價等基本職能。執(zhí)行這些職能，內(nèi)部審計評價會計資料的真實性、正確性、完整性和公允性；評價財務(wù)收支的合法性和合規(guī)性；評價經(jīng)濟活動的效益性；評價經(jīng)營決策、目標、計劃的先進性和可靠性；評價內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等等，能規(guī)范企業(yè)管理者的經(jīng)濟行為，查處企業(yè)行為人弄虛作假等違法違紀行為，促使企業(yè)提供真實、合法、完整的會計信息，并完善內(nèi)部控制制度，改進經(jīng)營管理，保證企業(yè)微觀經(jīng)營有序運行。內(nèi)部審計雖然無法保證企業(yè)所提供的會計報表是真實、合法、完整的，但能夠持獨立、客觀、公正的立場對企業(yè)會計報表的公允性與合法性作出判斷，從而起到增強會計信息可信性的作用。 實踐證明，在成功的公司治理過程中審計功不可沒，失敗的公司治理必定伴隨著審計失敗。所以，要改變公司治理機制的缺陷，完善公司治理，必須發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。

　　二、內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的差異

　　從國際范圍來看，在美國安然公司、安達信會計師事務(wù)所事件發(fā)生以后，公司的內(nèi)部審計普遍受到了更為廣泛的關(guān)注和重視，公司的內(nèi)部審計職能普遍得到了加強，內(nèi)部審計面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。由于安然公司和世通公司內(nèi)部審計人員揭露公司內(nèi)部重大問題的卓越表現(xiàn)，使內(nèi)部審計的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定，不僅使全世界的內(nèi)部審計工作者認識到內(nèi)部審計工作責任的重大，也使決策層、管理層對內(nèi)部審計的必要性和重要性有了新的認識。2002年7月23日，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在對美國國會的建議中指出：一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個主要條件的協(xié)同之上的，這四個主要條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計。在司法機構(gòu)和管理機構(gòu)的監(jiān)管下，這四個部分是有效治理賴以存在的基石?？梢姡行У膬?nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。2001年來，在公司治理方面，先后有20多個國家頒布了有關(guān)的法令、準則，以推動更有效的公司治理。

　　在強化公司治理方面，國際內(nèi)部審計已逐漸形成三種職能趨勢：強化報告關(guān)系、協(xié)助董事會完成其職責、評價整個組織的道德環(huán)境。

　　在推動更有效的公司治理方面，最重要的舉措是加強審計委員會的職責。在安然公司財務(wù)丑聞曝光之前，美國的公司治理結(jié)構(gòu)大多為三位一體，即董事會、高級管理層和外部審計（會計事務(wù)所）。但是，安然公司、世界通訊等公司的財務(wù)丑聞充分證明，三位一體公司治理結(jié)構(gòu)的主要缺陷在于：

　　1、由高級管理層聘請中介機構(gòu)的外部審計，使會計事務(wù)所自身的利益與公司高級管理層密切相關(guān)。例如，安達信會計師事務(wù)所在安然公司精心策劃的財務(wù)丑聞中，既是受害者又是作惡者，當財務(wù)丑聞曝光后，他們還銷毀了1000多份審計文件，因而也就直接導(dǎo)致了這家“百年老店”會計師事務(wù)所的破產(chǎn)。

　　2、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部審計缺乏相對的獨立性。在安然和世界通訊公司財務(wù)丑聞爆發(fā)之前，美國的相關(guān)法律并沒有明確規(guī)定審計委員會和內(nèi)部審計的職能。許多公司的內(nèi)部審計機構(gòu)向公司高級管理層報告工作，審計的內(nèi)容、范圍和結(jié)果報告受到管理部門的限制，致使董事會無法全面了解公司經(jīng)營管理和財務(wù)的真實狀況。

　　《薩班尼斯—奧克斯萊法案》的頒布彌補了美國上述公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。該法案要求公司的審計委員會發(fā)揮更加積極的作用，要求所有的上市公司對其內(nèi)部審計職能是否得到充分發(fā)揮出具有關(guān)的證明。顯然，該法案的規(guī)定有助于完善四位一體的公司治理結(jié)構(gòu)。

　　三、我國內(nèi)部審計及公司治理狀況透視

　　從國內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)督體系方面看，我國社會主義市場經(jīng)濟體制決定了內(nèi)部審計的重要地位?！吨腥A人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定：“ 國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計，應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”多年來的實踐證明，內(nèi)部審計對于加強政府機關(guān)、國有金融機構(gòu)、國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要作用。有些單位內(nèi)部審計工作開展得不夠好，不是由于內(nèi)部審計不重要，而是由于改革不到位，體制上還存在某些障礙，加之人們對內(nèi)部審計的認識也有一個不斷提高的過程?？梢灶A(yù)見，我國社會主義市場經(jīng)濟越是發(fā)展，內(nèi)部審計越是需要加強，這是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。

　　我國內(nèi)部審計自1983年出現(xiàn)以來，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成績。目前，我國內(nèi)部審計已形成了以《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年3月）、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準則組成的內(nèi)部審計法規(guī)體系，對確保內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提供了有力的法制保障。全國已擁有內(nèi)審機構(gòu)8萬多個，從業(yè)人員30多萬人。內(nèi)部審計每年完成審計項目50萬個左右，年查處違紀違規(guī)、損失浪費、提高效益所創(chuàng)造的價值近1000億元人民幣，為國民經(jīng)濟建設(shè)快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻。但是，我們要清醒地看到，我國內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展歷程不同于西方，雖然取得了一定成績，但隨著我國改革的不斷深入、經(jīng)濟社會的日益進步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的內(nèi)部審計體制和方法日益暴露出不少缺陷和弊端。

　　四、加強內(nèi)部審計，完善公司治理的具體途徑

　　公司治理機制由決策、激勵、監(jiān)督約束“三大機制”構(gòu)成，而內(nèi)部審計對于確保董事會對經(jīng)理層的有效監(jiān)督、完善公司治理結(jié)構(gòu)有著十分重要的作用。內(nèi)部審計和集團利益是捆在一起的，內(nèi)部審計的最終目的，是通過加強內(nèi)部審計監(jiān)督，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計作為“經(jīng)濟醫(yī)生”“經(jīng)濟衛(wèi)士”，就是為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

　　內(nèi)部審計受所有者的委托，并站在所有者的立場上，對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它是獨立于具體操作和管理之外的控制層，直接對最高決策人員負責，對具體操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風險進行評價，并提出審計建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風險。與此同時，內(nèi)部審計還幫助企業(yè)進行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問。

　　從內(nèi)部審計近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價拓展為監(jiān)督評價與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計的重點由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計和風險審計。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，提高經(jīng)濟效益，監(jiān)督保證資產(chǎn)的保值增值，使廣大股東獲得更大的投資回報和經(jīng)濟利益，是企業(yè)經(jīng)營的最高目標，也是內(nèi)部審計的中心任務(wù)。借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗，有以下幾方面可進一步完善和改進。

　　第一，應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運行權(quán)利制衡機制與激勵約束機制，促使代理者的行為符合委托人的目標與利益。公司治理中的核心問題，是委托人如何激勵約束代理人，使其努力經(jīng)營以實現(xiàn)股東財富最大化。顯然，僅僅通過財務(wù)核查，委托人是難以全面了解代理人是否有效地履行其受托責任的，而內(nèi)部審計則有利于減少信息的不對稱性，較全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面的信息?；谟行У募钚栎o之以有效的約束之理念，建立健全監(jiān)督與制約制度，在公司內(nèi)部形成有效的約束機制，以減少、遏制及杜絕“道德風險”、“掠奪經(jīng)營”、“掏空資財”等行為與現(xiàn)象，進而在制度安排上降低代理成本與監(jiān)督成本，提高運營效率、效果及效益。增強管理經(jīng)營的透明度，從而達到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。

　　第二，應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運行信息溝通機制，確保信息真實完整，反饋及時順暢，防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯弊，提高經(jīng)營管理效率。根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則，必須充分調(diào)動各權(quán)利主體的積極性、主動性及創(chuàng)造性，靈活采取多種激勵方式，務(wù)求激勵作用均衡有效，努力促成不同權(quán)利主體在諸多層面上的利益趨同。從委托人的角度講，內(nèi)部審計及其信息可以使他們能夠更有效地判斷代理人的業(yè)績與能力，評價代理人對受托責任的履行情況，促使代理人提高經(jīng)營管理效率。不僅如此，有效的內(nèi)部審計還有利于規(guī)范企業(yè)行為，防止、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤及舞弊行為。

　　第三，鑒于權(quán)責利效相結(jié)合的要求，無論是權(quán)利制衡、激勵約束或績效評價，都需要真實、完整的信息及其完全、及時的傳遞，因而必須確保信息的質(zhì)量并充分發(fā)揮其作用，從而要在公司內(nèi)部形成有效的信息溝通與反饋機制，以減少、克服及解決“信息不對稱”等問題及其產(chǎn)生的諸多弊端。應(yīng)將內(nèi)部審計與財務(wù)核查結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機制。二者的有機結(jié)合，有助于整體建立并有效運行公司治理的監(jiān)控與評價機制，完善各項監(jiān)控及評價措施并實現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，從而在內(nèi)部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。

　　第四，企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個體、內(nèi)部交易由計劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學的一項重要力量，內(nèi)部審計的鑒證范圍得到進一步擴展。內(nèi)部審計參與公司治理的職能作用得到充分發(fā)揮：內(nèi)部審計具有事后監(jiān)控的功能，可規(guī)范企業(yè)行為，避免失控；內(nèi)部審計為決策者提供及時、相關(guān)的信息，促進經(jīng)營資源的最佳配置；內(nèi)部審計通過自身的努力幫助受托人提高生產(chǎn)效率和獲利能力，改善業(yè)務(wù)水平。

　　內(nèi)部審計由原先的事后審計轉(zhuǎn)向事前審計和事中審計，以維護企業(yè)和股東的合法權(quán)益，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營效益。關(guān)口前移，改變事后控制的被動局面。如果一家公司制度健全、程序嚴謹并嚴格執(zhí)行，其風險將明顯降低。這就是事前和事中控制的效力。而對于一家管理不善的公司而言，通過對其進行內(nèi)部審計，全面系統(tǒng)地檢查和測試其內(nèi)部控制制度，往往能準確定位其管理上的薄弱環(huán)節(jié)，解決該公司治理中的問題。

　　第五，提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任力。內(nèi)部審計要能在公司治理中發(fā)揮作用，具備獨立性可以說僅具備了必要條件，還必須具備充分條件——職業(yè)勝任能力。從內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成來看，許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員的主要來源是本單位財務(wù)部門，由于來源渠道單一，造成內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，知識面較窄，不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的要求。內(nèi)審部門普遍存在著專職人員少、業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高的現(xiàn)象，缺乏應(yīng)有的內(nèi)審經(jīng)驗和審計技巧，往往就賬論賬搞審計，一些實質(zhì)性、深層次問題不易被發(fā)覺，審計的作用得不到充分發(fā)揮。我們應(yīng)努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計隊伍。同時，進行人才培訓和后續(xù)教育，促進內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)的提高。此外，還應(yīng)開展內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強內(nèi)部審計人員的責任意識、風險意識，勤勉敬業(yè)和銳意進取的精神。

　　綜上所述，在公司治理中，內(nèi)部審計是一個不可或缺的組成部分，有效的內(nèi)部審計有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。內(nèi)部審計應(yīng)全面滲透到企業(yè)的各個層面，貫穿到公司治理結(jié)構(gòu)之中。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，要實現(xiàn)公司治理的目標，就必須正確認識內(nèi)部審計與公司治理之間的互動關(guān)系，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的積極作用。當然，內(nèi)部審計也應(yīng)隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷改進與完善。

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