摘 要:現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膹V泛運用,對審計專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。在風險導向模式的框架下,論述了審計判斷的重要性及其質(zhì)量的影響因素,最后提出了改善審計判斷質(zhì)量的建議。

　　關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風險導向,審計判斷,質(zhì)量,影響因素,改善

　　現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T在對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制充分了解和把我的基礎上,判斷識別高風險的審計領域,集中審計資源于相應的實質(zhì)性程序,降低審計風險到可接受水平,提高審計效率,降低審計成本。

　　審計判斷,又稱審計職業(yè)判斷,是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹匾M成部分,是審計人員面臨不確定情況下,運用自身掌握的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗,在現(xiàn)有職業(yè)規(guī)范的框架下,做出的分析、估計、選擇和認定。

　　1 審計判斷的重要性

　　(1)審計判斷質(zhì)量直接影響審計的質(zhì)量。審計判斷貫穿于審計計劃、實施和報告的全過程。無論是審計計劃的制定、樣本的設計和選取,還是審計風險的判斷、重要性水平的評估,這都需要審計人員的職業(yè)判斷。而審計人員判斷能力的高低,決定了獲取的審計證據(jù)是否充分、適當,直接影響到審計意見的發(fā)表,影響審計的質(zhì)量。

　　(2)職業(yè)規(guī)范起原則性的指導和約束作用。注冊會計師審計準則等職業(yè)規(guī)范只是給審計人員的職業(yè)判斷提供了一個指導、約束、輔助決策的框架。知識經(jīng)濟、信息網(wǎng)絡、世界經(jīng)濟一體化,使得審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,審計人員要運用專業(yè)素養(yǎng)靈活地判斷、分析、解決新問題,這就使得審計判斷的重要性日益凸顯。

　　(3)會計信息質(zhì)量不高。世界經(jīng)濟一體化帶來的復雜經(jīng)濟環(huán)境,使得企業(yè)對會計事項的確認和計量方法有了更大的選擇空間。同時,企業(yè)為達到上市、保牌等各種目的,會計造假和利潤操縱比較普遍,使得會計信息質(zhì)量不高。這增加了審計判斷的難度,為保證證券市場的有序發(fā)展和審計風險的降低,審計判斷顯得更加重要性。

　　2 審計判斷質(zhì)量的影響因素

　　2.1 審計主體層面

　　(1)審計人員的經(jīng)驗。

　　張繼勛等(2008)以判斷共識、穩(wěn)定性和自我洞察力作為審計判斷質(zhì)量的衡量指標,通過實驗研究發(fā)現(xiàn),在一般任務的內(nèi)部控制風險評估中,有經(jīng)驗者的共識顯著高于無經(jīng)驗者;而在高級任務的分析程序風險評估中,有經(jīng)驗者的共識和穩(wěn)定性明顯高于缺乏經(jīng)驗者。

　　(2)專家效應。

　　進入知識經(jīng)濟時代之后,審計人員的專業(yè)知識已不能滿足需要,會計師事務所開始注重特定領域行業(yè)專家的培養(yǎng)和引用。他們不僅擁有深厚的專業(yè)理論功底,還具有較高的綜合素質(zhì),能運用多方面知識進行審計判斷,有效提高了審計判斷的質(zhì)量。

　　(3)錨定效應。

　　楊明增、張繼勛(2007)采用實驗方法對錨定效應檢驗發(fā)現(xiàn),我國注冊會計師在審計判斷中運用了錨定和調(diào)整啟發(fā)法,查閱上一年度的審計工作底稿有助于提高審計判斷的質(zhì)量。

　　(4)框架效應。

　　楊曉磊等(2009)提出審計判斷和決策中存在框架效應,財務數(shù)據(jù)的表述方式不同會改變審計人員的職業(yè)判斷。因此,不良的框架效應會降低審計判斷的質(zhì)量。

　　2.2 審計客體層面

　　(1)被審計單位的基本情況和環(huán)境。

　　現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?審計人員需要充分了解被審計單位的基本情況和環(huán)境,從而評估重大錯報風險。被審計單位基本情況和環(huán)境狀況的可獲得程度和復雜程度會影響審計判斷的質(zhì)量。

　　(2)客戶對會計師事務所的聘任情況。

　　客戶連續(xù)聘任同一會計師事務所進行審計,則審計人員對被審計單位的情況的了解和熟悉是一個動態(tài)的過程,會明顯提高審計判斷的質(zhì)量。

　　2.3 審計環(huán)境層面

　　(1)審計技術(shù)。

　　西方國家對于審計判斷輔助工具的運用已經(jīng)比較廣泛,而我國尚不普遍。借助與審計判斷輔助工具,審計人員能有效克制審計判斷中的主觀傾向,促使自身運用恰當?shù)呐袛喾椒?。因?審計判斷輔助工具身審計技術(shù)的應用,給審計人員提供了強大的技術(shù)支持,提高審計判斷的質(zhì)量。

　　(2)集體決策模式。

　　在審計實務中,審計工作是由團體協(xié)作完成的,多數(shù)的審計職業(yè)判斷是由集體決策確定的。我國的三級復核制度是集體判斷與專家判斷相結(jié)合的決策模式,是審計師個人判斷基礎上的多層次判斷,使得結(jié)論更可靠。

　　 3 改善審計判斷質(zhì)量的建議

　　3.1 審計人員層面

　　(1)注重專業(yè)知識與審計實踐經(jīng)驗的積累。

　　審計準則等相關(guān)規(guī)范、審計環(huán)境都在不斷的變化之中,審計人員應該加強自身的職業(yè)后續(xù)教育,不斷學習,與時俱進,更新和積累專業(yè)知識和行業(yè)特殊知識。同時,審計人員應該閱讀大量的審計業(yè)務檔案、參與審計判斷的實踐,獲取審計判斷的實踐知識和經(jīng)驗。

　　(2)注重加強職業(yè)道德教育。

　　審計人員以獨立第三人的身份對財務報表發(fā)表審計意見,合理保證其不存在重大錯報,直接關(guān)系到報表使用者的利益和證券市場的健康發(fā)展。因此,審計人員應該保持形式上和實質(zhì)上的獨立性,嚴格遵守職業(yè)道德,保證高質(zhì)量的審計報告。

　　(3)加強行為心理學的學習。

　　審計人員的性格、思維會影響審計判斷的效果。通過學習行為心理學,審計人員的觀察、協(xié)調(diào)、思維等能力得到提高,對判斷中可能出現(xiàn)的偏差能有更好的認識,能有效克服不良的框架效應等。

　　3.2 會計師事務所層面

　　(1)積極開發(fā)審計判斷輔助工具,提高審計技術(shù)。

　　在審計實務中,會計師事務所應該鼓勵運用已有的審計判斷輔助工具,協(xié)調(diào)好成本和效益;并且積極借鑒國際上已有的先進經(jīng)驗,組織專家開發(fā)審計判斷輔助工具,為審計提供技術(shù)支持。

　　(2)充分發(fā)揮集體決策和專家判斷的優(yōu)勢。

　　會計師事務所應該加強內(nèi)部審計人員的溝通和交流,發(fā)揮團隊協(xié)作的效應;不斷完善三級復核制度,明確各人員的責任制,并建立相應的激勵制度,發(fā)揮集團判斷的優(yōu)勢;注重行業(yè)特殊人才的培養(yǎng)與引進,使得審計判斷更全面,提高自身的核心競爭力。

　　3.3 管理機構(gòu)層面

　　(1)加強對證券市場的監(jiān)管,完善會計準則和審計準則等規(guī)范。

　　目前,我國證券市場的法律環(huán)境還不完善,企業(yè)的會計信息質(zhì)量失真現(xiàn)象比較普遍,存在會計造假和盈余操縱等現(xiàn)象。監(jiān)管部門應該加強市場環(huán)境和市場秩序的治理和整頓,進一步完善法律法規(guī)制度體系,建立嚴格的懲罰措施及科學的激勵制度。同時,加強會計準則的前瞻性和體系的穩(wěn)定性;增加審計準則的可理解性、實用性,明確化和相對穩(wěn)定化,給審計判斷提供完備的指導。

　　(2)適度加強注冊會計師的法律責任。

　　我國最高人民法院相繼出臺了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》和《關(guān)于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,但到目前為止,我國會計師事務所和注冊會計師因為虛假陳述行為而被判需向投資者承擔民事賠償責任的案例還很少。因此,監(jiān)管部門應該適度加強注冊會計師的法律責任,降低公眾的訴訟成本,保護投資者的合法權(quán)益。

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