摘 要:當前,醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展較快,同時也面臨了許多新的問題?？陀^分析當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題,研究醫(yī)院實施風險導向內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義,科學合理地提出風險導向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制體系應用中需要注意的問題,對促進當前醫(yī)院健康快速發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計,問題,風險導向,應用

　　1 引言

　　隨著國家醫(yī)療改革進程的不斷深入,我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展較快,越來越得到社會的認可和單位領(lǐng)導的重視,但由于傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部審計是授權(quán)為主的審計, 根據(jù)管理當局的授權(quán)對單位的具體業(yè)務活動進行審計,一般是以真實性為目標的賬簿審計,審計過程對象單一,審計以發(fā)現(xiàn)問題并予以處理處罰為主,因此也面臨許多的問題。部分醫(yī)院財務管理混亂,違法違規(guī)現(xiàn)象比較嚴重,主要有醫(yī)院資產(chǎn)、負債和盈虧不實,會計信息失真、醫(yī)院財務管理漏洞較多,經(jīng)濟犯罪時有發(fā)生,集中反映了醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全,監(jiān)督管理不到位的現(xiàn)狀。針對以上醫(yī)院內(nèi)部審計的問題,當前最重要的是對醫(yī)院內(nèi)部審計理論進行更新,風險導向內(nèi)部審計模式的出現(xiàn),為解決當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題帶來了新的希望,將能極大提高我國醫(yī)院內(nèi)部審計的工作效率和工作質(zhì)量,從而促進醫(yī)院健康快速發(fā)展。

　　2 當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題

　　2.1 內(nèi)部審計機制體制不健全

　　《審計法》第二十九條規(guī)定:“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位,應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。內(nèi)部審計是一項涉及面廣、政策性強、涉及有關(guān)方面核心利益的工作,需要醫(yī)院高層的領(lǐng)導和大力支持,應該由醫(yī)院的一把手直接領(lǐng)導。然而,實際情況是真正一把手領(lǐng)導的不多,多數(shù)是副職領(lǐng)導,有的是紀委副職領(lǐng)導,個別還由的部門負責人領(lǐng)導,這種領(lǐng)導體制給內(nèi)部審計工作帶來不少困難。不少內(nèi)部審計機構(gòu)是在行政干預的基礎(chǔ)上組建的,因此,內(nèi)審機構(gòu)很難在醫(yī)院受到重視,在組織建設(shè),人員配備及業(yè)務管理環(huán)境等都不能達到要求。

　　2.2 內(nèi)部審計準則系統(tǒng)性和可操作性不強

　　審計的基本原則是依法審計。審計人員不能無根據(jù)地對問題憑主觀想象進行判斷,而必須有一定的客觀根據(jù)、一定的標準。但實際情況是現(xiàn)在內(nèi)部審計業(yè)務活動極不規(guī)范,真可謂各唱各的調(diào)、各吹各的號、五花八門。有比照國家審計機關(guān)作法的、有采用上級衛(wèi)生部門作法的、大部分是按醫(yī)院自己制訂的制度執(zhí)行的。造成這種狀況的原因,主要是內(nèi)部審計準則系統(tǒng)性和可操作性不太強,更缺乏業(yè)務操作指南。

　　2.3 內(nèi)部審計模式不能滿足新形勢的要求

　　目前不少內(nèi)部審計機構(gòu)仍停留在以按需授權(quán)為主和系統(tǒng)基礎(chǔ)審計模式的最初階段,遠遠滿足不了環(huán)境發(fā)展對醫(yī)院管理提出的更高要求,迫切需要從系統(tǒng)基礎(chǔ)審計模式,轉(zhuǎn)換為風險導向模式。按需授權(quán)為主開展審計活動,可能會造成審計資源不能集中于單位的內(nèi)部控制制度中的重要部分,違背了內(nèi)部審計的重要性原則,造成揀了芝麻,扔了西瓜的局面。

　　2.4 內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高

　　受傳統(tǒng)的審計經(jīng)驗和思維模式的影響,內(nèi)部審計重微觀輕宏觀,容易把監(jiān)督與服務對立起來,就項目做項目,就事論事。由于無法對內(nèi)部控制進行全面的把握,無法對內(nèi)部控制進行深入全面的評價,不能進一步從服務宏觀的需要出發(fā),對審計情況作深入分析,揭示問題產(chǎn)生的原因,造成的危害,發(fā)展的趨勢,提出有決策參考價值的建議,造成審完了問題仍有,越審問題越多,審計人員疲于應付,審計工作質(zhì)量不高。

　　3 醫(yī)院實施風險導向內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義

　　所謂風險導向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都以醫(yī)院經(jīng)營風險分析評估為導向,根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序,依據(jù)風險確定審計范圍與重點,對醫(yī)院的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價,進而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助醫(yī)院管理風險,實現(xiàn)醫(yī)院價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。風險導向內(nèi)部審計方法的運用是內(nèi)部審計方法的一次飛躍,其現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在降低內(nèi)部審計人員風險和被審計單位的各種風險、大大提高審計工作效率,以解決當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題。

　　3.1 使內(nèi)部審計的獨立性得到進一步提高

　　內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計的生命線,是內(nèi)部審計開展工作的前提,是保證內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量的重要保證。通過較為科學合理的風險評估來確定審計的目標和任務,使通過風險評估確定的審計計劃與醫(yī)院管理當局的授權(quán)相結(jié)合,使內(nèi)部審計受到人為因素的影響減少,內(nèi)部審計的獨立性得到進一步提高。

　　3.2 能大幅提高內(nèi)部審計效率

　　由于風險導向內(nèi)部審計模式是根據(jù)風險的大小進行審計計劃的安排,制定審計方案都主要關(guān)注較高風險領(lǐng)域,在對低風險的領(lǐng)域較少關(guān)注。一般來說,低風險的領(lǐng)域占各項管理活動的比例較高,因此,可以集中醫(yī)院有限的內(nèi)部審計資源,用于高風險的領(lǐng)域,有效地控制審計風險,減少效率較低的細節(jié)測試工作,大大提高審計效率。

　　3.3 能更好地控制審計風險

　　內(nèi)部風險導向模式強調(diào)以了解被審計單位及其環(huán)境為起點進行審計,包括了解被審計單位的性質(zhì)、狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等方面。風險導向的運用將審計人員執(zhí)行各項審計業(yè)務的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面,使其可以更有效地選擇重點審計領(lǐng)域,實施進一步的審計程序,在降低被審計單位各種風險的同時,較好地控制了審計風險。

　　3.4 能更好地為醫(yī)院增加價值

　　風險導向改變了過去那種根據(jù)檢查歷史業(yè)務記錄和內(nèi)部控制執(zhí)行情況來提出建議的方式,變?yōu)楦雨P(guān)注醫(yī)院面臨的風險和醫(yī)院未來的發(fā)展及醫(yī)院為降低風險所進行的一系列管理活動。在信息化時代,醫(yī)院管理當局需要了解變化過程中可能遇到的風險,而固定的、靜態(tài)的控制體系只能反映醫(yī)院的過去。因此,要求內(nèi)部審計人員在風險環(huán)境中觀察業(yè)務過程,提出控制風險的建議,從而為醫(yī)院增加更多的價值。

　　3.5 進一步提高管理層的決策能力

　　一方面,由內(nèi)部審計人員建立在科學的風險評估基礎(chǔ)上的審計項目計劃建議草案與人為授權(quán)相結(jié)合,最大限度降低了人為因素對內(nèi)部審計項目的影響。另一方面,由于風險導向?qū)徲嫿Y(jié)合醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境風險,從系統(tǒng),全面的角度提出管理建議,更好地發(fā)揮了為管理服務的功能,促進了醫(yī)院管理層的決策能力的提高。

　　 4 醫(yī)院風險導向內(nèi)部審計應用中需要注意的問題

　　風險導向內(nèi)部審計的應用,離不開醫(yī)院的風險管理和內(nèi)部控制。評估醫(yī)院的風險管理和內(nèi)部控制,是實施風險導向內(nèi)部審計的前提條件。只有在評估醫(yī)院的風險管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,才能采用風險導向?qū)徲嫷姆椒?合理選擇被審計單位和事項,形成審計項目計劃,合理配置審計資源,提高審計效率,從而實現(xiàn)預定的審計目標。

　　4.1 領(lǐng)導要高度重視

　　風險導向的內(nèi)部審計要發(fā)揮實質(zhì)性的作用,離不開領(lǐng)導的重視。在衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定中規(guī)定了醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的條件,從而從法律上對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立加以保障。領(lǐng)導越重視,風險導向內(nèi)部審計就越能發(fā)揮其作用。醫(yī)院管理層對風險導向內(nèi)部審計的重視程度,將決定審計建議是否引起關(guān)注, 是否被采納,同時影響審計人員的工作態(tài)度,進而影響審計工作質(zhì)量。只有獲得領(lǐng)導的支持,風險導向內(nèi)部審計才能最終發(fā)揮作用。

　　4.2 各相關(guān)部門應全力配合

　　內(nèi)部審計不能只要領(lǐng)導重視,還要其它部門的傾力合作。把風險導向內(nèi)部審計的理論應用于內(nèi)部控制制度和風險管理,要求各個部門都要建立風險管理意識,找準風險控制點,對風險采取相應的措施進行控制,并對各種風險的控制進行記錄,從而形成風險導向內(nèi)部審計工作的重要數(shù)據(jù)來源。

　　4.3 內(nèi)部審計人員素質(zhì)還需要進一步提高

　　風險導向內(nèi)部審計理論,是一種新的理論,需要對醫(yī)院的內(nèi)外部風險進行評估,還要對審計進行評估,不僅需要審計知識,財務會計知識,還需要管理知識,數(shù)理統(tǒng)計知識等多方面的知識,這就對內(nèi)部審計的人員素質(zhì)提出了更高的要求。要想全面做好醫(yī)院內(nèi)部審計工作,就必須打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才隊伍。

　　4.4 應確定統(tǒng)一的風險管理評價體系

　　應建立起三層次的風險管理內(nèi)部審計評價標準體系,第一層次是共性標準;第二層次是行業(yè)分類標準;第三層次是項目補充標準。三層標準互為作用,互為補充, 形成統(tǒng)一的評價標準體系。審計人員在開展風險管理審計時,就衡量的評價標準問題與被審計單位進行協(xié)商,以保證審計人員選擇評價標準的科學性、合理性、導向性,只有這樣才能保證評價結(jié)果的權(quán)威性、公正性,這也是以風險為導向的內(nèi)部審計應用的前提。

　　5 結(jié)語

　　綜上所述,面對新形勢下醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題,只有科學合理地采用風險導向內(nèi)部審計模式,充分發(fā)揮風險導向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制體系中的作用,才能不斷提高醫(yī)院內(nèi)部審計的工作效率和工作質(zhì)量,從而促進醫(yī)院健康快速發(fā)展。

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